管理会计与控制系统变更影响因素分析

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[摘 要]当今日益激烈的全球化竞争和诸多行业管制的取消等新的市场条件，与不断创新的部组织结构相适应。这些方面的发展使企业经营环境的不确定性越来越大。环境的不确定性加大了企业管理决策与控制的风险，深刻地影响了企业管理会计与控制系统的实践活动。管理会计与控制系统是企业管理系统的重要组成部分。本文介绍了管理会计与控制系统构建与变更，重点对变更的权变影响因素进行了分析和探讨。

[关键词]管理会计　控制系统　权变影响因素

引言

企业的管理会计与控制系统正是伴随着内部或外部环境的变化而不断变更调整，对管理会计与控制系统的变更研究是企业管理会计行为研究的重要组成部分，它回答了管理会计与控制系统变更与竞争压力的相关性以及管理会计与控制系统变更与企业的分权程度、企业规模和企业的组织能力的相关性等一系列相关的理论和实际问题。因此，进行管理会计与控制系统变更的理论分析不仅有利于提高我国管理会计理论预测管理会计实务的能力，而且还有利于丰富和完善我国的管理会计理论。

1　管理会计与控制系统构建与变更

管理会计与控制系统是企业得以正常有效运行必不可少的复杂的控制系统，在权变研究文献中，管理会计、管理会计系统、管理控制系统、管理会计与控制系统这几个术语是可以交替使用的。虽然这几个概念严格的来说不能等同，管理会计主要是指实践活动如预算的编制、生产成本核算等信息的归集、分类与分析等，强调管理会计的技术性；而管理会计系统则是指系统地利用管理会计实现组织目标，即把管理会计系统视为企业管理系统的一个子系统，强调它和企业其他子系统之间的相互作用、相互协调及其与组织整体目标的一致性；管理控制系统所包含的内容更为广泛，它不仅包含管理会计系统，而且还包括人事或家族控制等其他方面。但是根据本文的研究目的，将管理会计与控制系统理解为管理控制系统的含义，可以更好地理解权变理论对它们的影响。

1.1　管理会计与控制系统的可选择性

管理会计与控制系统的可选择性是指从允许选用的管理会计原则和方法中选出适合本企业实际情况的管理会计与控制系统的可能性。管理会计不同于财务会计，财务会计主要的服务对象是企业外部的利害关系者，因此对于财务会计，国家制定了一系列严格的企业财务会计制度及准则，企业财务会计政策的可选择性相对而言很弱。而管理会计是服务于企业内部管理的，国家或其他管理机构并没有制定强制性的规范，相对而言，管理会计的可选择性自由度比财务会计政策的可选择性要高得多。此外，从技术上看，假如我们能够对一系列管理会计基本概念作出严密的定义，再通过恰当的思辨过程。即可得出一套“放之四海而皆准”的管理会计与控制系统，这种管理会计与控制系统同企业的各类经济业务之间形成一一对应的单映射关系，从而使管理会计实务达到科学、合理且内在一致的完美境界。在这种情况下，就不存在企业管理会计与控制系统的可选择性问题了。但是，理论与现实往往会产生背离。现实中的管理会计是存在于信息不对称、可能存在市场失灵的非理想条件，企业须时时根据环境的变化而调整自己的管理会计与控制系统。因此，从技术因素考虑，管理会计与控制系统必然具有可选择性。

1，2管理会计与控制系统变更的含义及内容

管理方法的有效性总是与特定的环境条件相联系的，管理会计与控制系统也不能例外，应当随特定的环境条件的变化而做出相应的调整变更。国外将变更定义为在给定时期内变更被接受的程度，或者变更被整合到企业经营中的程度。这一定义要求管理会计与控制系统不仅有变更，而且变更还要被企业所完全消化接收并运用。但是在目前的研究中，很难测量企业对所有变更的接受程度，并且任何一种测量标准在不同的变更类型之间都不具有可比性。因此，管理会计与控制系统变更被定义为在一个具体的时期内企业管理会计与控制系统中变更的数量。

管理会计与控制系统变更内容具体包括：

1，2，1管理会计与控制系统中的新的管理会计与控制系统的子系统的应用。比如说，新的考核评价系统的应用等。

1，2，2管理会计与控制系统中新的方法的采用，即管理会计方法的变更。例如，预算方法由固定预算改为弹性预算方法等。

1，2，3以前曾经采用过的子系统或方法，由于环境的改变而变不适用，从而被弃用删除。

2，管理会计与控制系统变更权变影响因素

权变管理理论认为环境变量与管理变量之间存在函数关系，环境可分为外部环境和内部环境。外部环境又可以分为两种：一种是由，社会、技术、经济和政治、法律等所组成；另一种是由供应者、顾客、竞争者、雇员、股东等组成。内部环境基本上是正式组织系统，它的各个变量与外部环境各变量之间是相互关联的。于是，综合环境因素，与管理会计与控制系统有关的影响因素大致有企业规模、企业组织能力、企业组织的分权程度和企业面临的竞争程度等。 2，1企业规模 规模也是一个影响企业管理的重要外部因素。企业规模的大小对社会控制和决策频率有影响，进而对企业的组织结构产生影响。组织结构的发展同企业规模的大小、工艺技术的整体化以及企业对其他单位的依赖程度有关。另外，规模较大的组织专业化程度更高，规章制度更多，分类更细，层级延伸的更多，决策的制定更为分散化。在权变理论中，企业规模属于企业由雇员和股东组成的外部环境，雇员和股东越多，企业规模越大，企业内部组织会越趋完善，企业的创新资源相对丰富一些，这样更容易支持企业管理会计控制的变更。因此，根据权变理论观点，管理会计与控制系统变更将受到企业规模大小的影响，企业规模越大，企业的管理会计与控制系统的变更相对要频繁些。 2，2企业分权程度 集权与分权是企业组织结构的两种类型，集权类型组织结构的特点是企业目标一致性强，决策效率高，但是部门间的协调比较困难，环境适应性差，缺乏创新激励。而分权类型的企业组织结构的优点在于提高了企业环境的适应性，把高层管理者从琐事中解放出来，使其将精力集中于企业重大决策问题，有利于发挥下级管理者的积极性和主动性，有较好的创新激励效应。但是一个企业的组织结构不存在绝对的集权或绝对的分权，集权与分权是一个相对概念，由集权到分权是一个渐进的过程，可以用分权程度来表示。在权变理论中，企业的分权程度是企业的内部组织系统，属于企业内部环境，企业的分权程度高，企业员工就具备更高的积极性和主动性，能够产生更好的创新激励效应，管理会计与控制系统的变更就会相对频繁些， 2，3竞争程度 竞争是所有企业都无法回避的客观存在，但是竞争是有激烈与不激烈之分的。在权变理论中，竞争环境是企业的外部环境，对企业管理会计与控制系统的变更是有影响的，企业面临的竞争环境越激烈，企业的压力越大，求新求变的动力越强烈，管理会计与控制系统的变更相对来说应该更频繁。管理会计与控制系统变更与竞争程度的关系不大，他们认为面对高竞争水平，经理们在作出关键决策之前，也许会要求从系统中获取更多的不同类型的信息，一个更加动态的环境将导致需要在某种程度上由更多的系统提供的更多更复杂的信息。 2，4企业组织能力