合理规划构建企业内部控制绩效评价

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[摘要]合理的规划是构建我国企业内部控制绩减评价的重要原则，本文从构建企业内部绩效评价的指导思想出发，提出了绩效评价的基本原则，明确了内部控制的评价范围并提出了内部控制的科学性和前瞻性。内部控制的目标要以风险意识为导向，建立适合我国企业的绩效评价体系。

[关键字]合理规划　内部控制　绩效评价

内部控制绩效评价是企业发现内部控制设计的运行缺陷，抵抗风险能力的有效评估方式。企业管理层通过绩效评价提高企业内部控制建设中的主动性和约束性，将企业引入正规，加大监管力度。就投资者而言，企业绩效评估的内部控制状况是判断企业是否规范，评估投资风险的重要依据。企业内部控制的规范，在一定程度上可以指导企业的战略目标及未来前景。

一　构建企业内部控制缋效评价体系的指导思想

目前，在我国企业内部构建绩效评价系统还处于起步阶段。根据发达国家构建绩效评价的先进经验，对我国现代化企业制度的完善有很好的借鉴作用。企业内部绩效评价的理论主要有两个模式：第一种模式是在保证财务报告的可靠性的同时，根据财务编报制定符合会计原则的控制程序，其设计的总体规划由高层管理者决定和执行。管理层通过内部审计系统对外部公开评价报告，并对管理当局的有效性评价发表见证意见。第二种模式是企业董事会构建的企业内部控制下的绩效评估体系。董事会成员对内部控制进行定期的绩效评价并作出相应报告。报告中必须指出内部控制系统存在的风险，并提出防范意见。董事会制度下的内部控制绩效评价不需要对内部控制的有效性进行说明。注册会计师只需对董事会的绩效评估系统进行审查，不需要出具有效性报告。

基于以上两种绩效评估系统，笔者根据我国企业内部控制的现状。借鉴两种模式的成功经验，提出了构建我国内部控制绩效系统的指导思想，即立足国内外市场环境，通过制定强制性规范，以全面内部控制评价为基础，明确风险意识，以董事会内部评价责任为主要考核方式，依据导向性、成本效益，要充分体现风险意识，制定具有前瞻性、科学性及公正性的内部控制绩效评估系统。

二　构建企业内部控制绩效评价原则

1.以企业内部控制规范作为内部控制绩效体系的制定依据。我国企业内部控制规范是以企业董事会、监理会、经理层及全体员工为主题，以实现控制目标为目的的企业内部控制行为规范。它规定了企业内部控制的意义和内涵，是广泛意义上的内部控制。依据此原则，我国企业在制定内部控制绩效评价体系时首先要体现企业内部从高层管理到员工的参与过程控制，其次要提高标准合理的保证企业管理者的合法合规、财务报告数据真实可靠、企业内部的资产安全，促进企业实现既定的发展战略，确保评估系统的实用性、科学性和前瞻性。所以，企业在制定企业内部控制绩效评价系统时都应与企业内部控制规范相一致，将绩效评价涵盖所有环节及部门，充分体现公平性，而不仅仅是简单的财务内部控制。

2.通过强制规范制定绩效评价系统。借鉴国外内部控制绩效评价系统的制定。我们可以看出内部绩效评价规范具有一定的强制性。我国的经济环境正处于转轨时期，企业的投资环境不稳定，市场机制不够健全，企业内部控制环境不尽相同，抵御市场风险的体质参差不齐。所以，大部分企业实行内部控制绩效评估没有主动性，构建和运行评价上没有创新性。绩效评价系统指导规范的强制性是实行的可靠保障。强制性的规范可以保证系统体制的约束力，减少执行时的成本，且能够确保企业增强内部控制意识，有效的减少风险成本，提高企业的战略的实施价值。

3.构建风险意识下的企业内部绩效评价。企业的内部控制绩效评价根本目的是减少经营风险。内部控制的风险管理是绩效评价的重要内容，它包含在系统中，并贯穿始终。在制定企业内部控制绩效评价时要将风险意识应用到战略的高度，识别可能的潜在意识，使内部控制游刃有余的驾驭风险，为企业战略目标的实现提供。企业内部在构建时，要通过风险导向的内部绩效评价确定重点领域的关键问题，在提高控制评价的基础上，最大程度的结余内部控制度的评价成本。

4.构建具有科学性、前瞻性的内部控制评价体系。内部控制的绩效评价是企业行为的技术方法，在内容上具有科学性和前瞻性。企业在制定内部控制评价系统时要随市场的变化及自身的缺陷随时变化，实时更新，保持与时俱进的现实指导意义。企业内部控制评价系统的设计、执行控制及评价都是在一定的环境下完成的，从制定的准则上，定期对颁布的报告进行效果评估，及时补充或更换条款，一方面可以让公司管理层进行风险评估，另一方面防止过时的条款的阻碍。所以科学性和前瞻性在制定内部控制绩效评价系统中具有相当的指导意义。

三　根据内部控制目标的实现评估内部控制有效性

内部控制的有效性从本质上来说是通过内部控制目标来衡量的，根据目标实现程度判断目标有效性。其在自我评价过程中实现了对管理层的有效控制。内部控制绩效评价内容包括评价目标、评价标准、评价原则程序及方法以及评价报告。

评价目标主要是从内部控制绩效的设计和执行来进行评价，是控制目标实现的依据。内部控制的绩效评价主要依托于强制的法律法规。针对企业内部控制的缺陷及时进行修正，确保企业内部控制的有效运行，维护企业的利益。评价标准主要从企业内部控制的执行报告中体现，其首要问题是解决内部控制框架的有效性。将内部控制报告作为评价依据得到了大多数企业的认可。评价标准的设计和建立要统筹规划、科学统一、公正公平的运行，要适应我国内部控制规范的多元化、复杂化。在企业的管理层要避免大股东控制决策的现象，将责任义务赋予每一个企业的经营者和投资者，由相应的董事会进行分析报告。企业内部控制评价原则的程序及目标要通过企业的运营目标来衡量和控制。企业的评价原则、程序及方法应遵循导向性和一致性的原则，在方法上具有公正性，在执行上有独立性，要借鉴西方成功的经验将我国内部控制绩效评价做到最好。