新税法下,教你选择企业形式

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2007年12月，工作了3年的佛山市民郑亮决定自立门户，创业做老板。

目前，个人可以选择的投资方式主要有：作为个体工商户从事生产经营、从事承包承租业务、成立个人独资企业、组建合伙企业、设立私营企业。

随着2008年1月1日起新《企业所得税法》的正式实施，郑亮实在不知道自己应该选择什么样的投资方式才最佳。于是他去咨询了税务专家，专家一一帮他做了分析。

在收入相同的情况下，个体工商户、个人独资企业、合伙企业这三种企业形式的税负是一样的，都是不缴纳企业所得税，针对其投资者取得的生产经营所得和其他所得缴纳个人所得税，适用个人所得税的五级超额累进税率。而公司制企业缴纳企业所得税，税率按应纳税所得额的不同分为三个档次。

根据新的《企业所得税实施细则》中的规定，一般情况下，企业所得税税率为25％；符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税；国家重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。其中对小型微利企业作了以下规定：①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

专家结合个人所得税和新的企业所得税税率，重点帮郑亮分析了合伙制和公司制的税负。

新的企业所得税下应纳税额可以通过下面的式子计算（假设应纳税所得额为Y）：应纳税额T＝20%×y，y小于等于30万元；应纳税额T＝25%×y，y大于30万元。

1．当郑亮的企业年应纳税所得额小于或等于5000元时，合伙制（缴纳个人所得税）的税率为5％，速算扣除数为0，临界点税负率为5％；公司制（缴纳企业所得税）的税率为20％，临界点税负率为20％。

2．当郑亮的企业年应纳税所得额大于5000，小于或等于10000元时，合伙制适用的税率为10％，速算扣除数为250，临界点税负率为7.5％；公司制适用的税率为20％，临界点税负率为20％。

3．当郑亮的企业年应纳税所得额大于10000，小于或等于30000元时，合伙制适用的税率为20％，速算扣除数为1250，临界点税负率为15.8％；公司制适用的税率20％，临界点税负率为20％。

4．当郑亮的企业年应纳税所得额大于30000，小于或等于50000元时，合伙制适用的税率为30％，速算扣除数为4250，临界点税负率为21.5％；公司制适用的税率为20％，临界点税负率为20％。

5．当郑亮的企业年应纳税所得额大于50000，小于等于300000元时，合伙制适用的税率为35％，速算扣除数6750，临界点税负率32.75％；公司制适用的税率为20％，临界点税负率为20％。

6．当郑亮的企业年应纳税所得额大于300000时，合伙制适用的税率为35％，速算扣除数为6750，临界点税负率35％；公司制适用的税率为25％，临界点税负率为25％。

相同的应纳税所得额，在选择公司制和合伙制时的税负是不一样的，这就给我们创造了一个税收筹划的空间。由下面的公式我们很容易确定两种企业形式的选择区间。

新企业所得税下两种企业形式的选择区间公式为：设应纳税所得额为y，则（y×30％－4250）÷y＝20％，y=42500，应纳税额=30％×y－4250。

专家根据y的数值，画出了数据关系图，郑亮一眼就看出，单从税负角度考虑，在实施新的企业所得税后，当企业应纳税所得额y小于42500元时，选择合伙制形式税负较轻；当企业应纳税所得额y大于42500元时，选择公司制形式税负较轻。

不过，专家提醒他，在几种投资方式中，还要注意个人独资企业、合伙企业、私营企业等三种形式的企业是法人单位，在发票的申购、纳税人的认定等方面占有优势，比较容易开展业务，经营的范围比较广，并且可以享受国家的一些税收优惠政策。