财务风险对小企业会计确认基础选择的影响

开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇财务风险对小企业会计确认基础选择的影响范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！

【摘要】笔者认为，只有以权责发生制和收付实现制为共同的会计确认基础，才能够满足小企业规避财务风险的信息需求。本文从规避财务风险的需要出发，对此问题进行了研究。

我国新《企业会计准则――基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”将权责发生制从原会计准则中的一般会计原则层次提升到会计确认、计量与报告层次，突出了权责发生制在现代财务会计理论中的基础地位。《国际会计准则第01号――财务报表列报》要求：“除现金流量表外，企业应按权责发生制会计编制其财务报表。”肯定了权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息比收付实现制会计更为有用。然而，现代财务会计是建立在资本市场充分发展、所有权与经营权彻底分离的假设基础之上的，其目的是为股东及其他外部利益相关者投资决策服务的。而小企业资本结构单一，两权分离并不充分，外部信息需求动机不强烈，应当突出现金流量信息的作用，兼顾收付实现制与权责发生制之所长，以收付实现制与权责发生制作为会计确认、计量与报告的联合基础。

一、小企业会计目标导向与会计确认基础

财务会计或者是以所有者为导向的，或者是以债权人为导向的，或者是以税收为导向的。以什么为导向既取决于小企业的资本结构以及由资本结构决定的各利益相关者在企业中的力量对比和信息需求的兼容性，还取决于税收法规对财务会计规范的影响力。因此，小企业会计的导向不同于大企业。

（一）小企业会计的税收导向性

从传统上讲，税收法规一直对小企业会计产生着重要的影响。正如美国著名会计学家亨德里克森指出的：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。” 而且小企业所有权与经营权合一，外部信息需求不强烈，有条件在会计确认基础方面保持与税法的沟通与协调，甚至在某些方面直接按照税法的要求选择会计政策，以降低涉税风险和纳税调整成本。但是如果小企业会计仅仅以税收为导向，一味遵从税法，必然会失去财务会计的灵活性、稳健性和财务弹性，不能有效地规避财务风险。其实，不管是大企业还是小企业，财务会计与税务会计之间均存在明显的差异。

（二）小企业会计的管理导向性

所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在，建立在委托关系基础上的人问题也是不存在的。由于不存在公司治理问题，小企业可以适当提高管理者的信息需求，降低外部利益相关者的信息需求。虽然财务会计的目标不是企业管理，因为管理会计对信息灵活性和适时性要求是财务会计难以完全胜任的，然而，财务会计在选择会计确认基础和会计政策时，可以尽可能地考虑管理会计的信息需求，弱化财务报表功能，尽量使财务会计面向企业内部管理，提高财务会计的灵活性，使财务结构富有弹性。

二、小企业会计确认基础对会计风险的考虑

小企业的规模和融资结构决定了小企业在市场竞争中处于不利地位，规避财务风险是内生于小企业财务会计的基本动因，它决定了小企业会计对会计确认基础选择的基本判断。

（一）小企业财务风险问题

小企业不仅规模小，融资结构也比较单一，主要依靠内源融资，一旦遇到财务危机，是很难像大企业那样通过举借债务或者债务重组方式渡过难关的。美国有五分之二的企业破产不是因为亏损而是由于现金流量不足造成的。因此，为企业经营者提供对现金流信息是小企业财务会计的一个重要目标，对现金流的反映和控制应该是防范财务风险的重点内容。小企业对现金流量信息的特殊要求决定了收付实现制对于小企业的重要性要大于大企业。

（二）小企业不良资产问题

权责发生制关注的重心是利润表，强调的是收入与费用的配比，需要将某些支出递延为费用，以恰当地确认分期利润。但这却导致企业资产负债表上存在大量虚拟资产或者不良资产的不利后果，如待摊费用等，尽管这些虚拟资产或者不良资产一般不会再为企业带来经济利益的流入。虚拟资产一方面虚增了资产；另一方面推迟了费用的确认，加大了企业潜在的财务风险。

所以，我国新《企业会计准则第1号――存货》取消了相关存货的分期摊销法。例如把低值易耗品摊销方法由原来的五五摊销、分期摊销和一次摊销法合并为一次摊销法，体现了收付实现制的原则要求。此外，收付实现制与权责发生制相比，会计方法简单明了，符合小企业会计的基本特征。

三、小企业联合制确认基础

不管是单一的权责发生制还是单一的收付实现制其会计确认基础都不能体现小企业会计的特点，只有以权责发生制和收付实现制为共同的会计确认基础，才能够满足小企业规避财务风险的信息需求。

（一）单一制确认基础的局限性

如上所述，小企业抵御财务风险的能力与大企业不可同日而语，因而建立在收付实现制下的现金流量信息比建立在权责发生制下的会计信息更重要。但是，由于收付实现制会计失去了配比性会计原则，所以从会计信息质量的角度讲，收付实现制会计信息歪曲了经营成果，无法为确保正确的决策提供必要的信息保障。

权责发生制会计信息通过收入与费用的配比，可以平滑利润，合理反映特定会计期间的经营业绩，正确评价经营者的受托责任和企业价值，而且权责发生制会计政策灵活，财务弹性较好，能够适应激烈市场竞争对财务信息的需要，所以，权责发生制与历史成本共同构成了现行财务会计报告的基本模式。

小企业两权分离不充分，通常不需要借助于会计信息评价经营者的受托责任，也不需要稳定股价而采用权责发生制会计平滑利润。所以，权责发生制对于小企业的重要性远不及于大企业。更重要的是，权责发生制会计利润不能够代表实际可支配的现金流量，在降低账面利润质量的同时，往往会助长利润的超额分配，不利于保全资本。

（二）联合制确认基础的合理性

小企业基于防范财务风险和资本保全的需要，恰当的会计处理方法是：对于当期的收益性质支出依照收付实现制全部确认为支付当期的费用而不递延到未来的各受益期间，对于未来收益性质的支出则依照权责发生制提前确认为各受益期间的费用，推迟确认确定性不大的收入。其总的原则是：推迟确认收入，提前确认费用，既遵从税法，又坚持财务会计原则，保证财务会计自身的独立性。

四、联合制与修正的权责发生制之比较

联合制与修正的权责发生制分别作用于财务会计和税务会计领域，前者关注的是如何防范财务风险，强调收入和费用确认的稳健性；后者关注的是如何防范收益规避，强调税收收入的及时性。

（一）修正的权责发生制的税收思想

修正的权责发生制是应税收入和应税费用的会计确认基础，其基本思想是：税务当局在计征企业所得税款时，既要保证纳税人有立即支付现金的能力，又要考虑征收管理的方便。如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得以确认，而费用永远得不到确认，税务当局可能会因为所得税之目的允许采用这种会计方法；如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认，而费用立即得到确认，税务当局可能会因为所得税之目的，不允许采用这种会计方法。在修正的权责发生制原则之下，如果纳税人财务会计采用实现制，其发生的一次性资产租金支出，税务当局不允许将其一次性扣除，而要求企业将租金资本化，在租赁期内分期摊销。如果纳税人财务会计采用权责发生制，其取得的一次性资产租金收入，税务当局则要求将租金收入全部计入当期的应税收入，而不允许在应税期内分期确认应税收入。可见，修正的权责发生制事实上也是权责发生制与收付实现制的联合，但税法在收入确认方面，倾向于收付实现制，不允许将收入予以递延，而在费用确认方面则倾向于权责发生制，要求将费用予以递延，鼓励提前确认收入，推迟确认费用，不要求收入一定要与费用进行配比。

应税收入和应税费用的会计确认之所以采用修正的权责发生制，原因在于如果采用收付实现制基础确认收入和费用，纳税人可以通过控制现金的流入和流出时间进行避税。采用权责发生制基础确认收入和费用，纳税人又可以通过会计政策的选择和会计估计来规避纳税义务，如费用摊销方法的选择和摊销期限的主观估计，与收入相关的经济利益流入的可靠性的主观判断等。所以税法既不以收付实现制作为会计确认的单一基础，也不以权责发生制作为会计确认的单一基础，而是采纳修正的权责发生制。

（二）联合制确认基础的会计思想

联合制确认基础不同于修正的权责发生制，其会计思想是按照稳健性会计原则确认收入和费用，如果收付实现制能够提前确认费用，则采纳之，反之则采用权责发生制。同理，如果权责发生制有利于推迟确认收入，则采纳之，反之则采用收付实现制。

会计上如何确认收入和费用并不会改变税收支付能力，如基于会计稳健性原则考虑，在没有现金流的情况下可不确认或者推迟确认收入，但税法未必会予以认可，往往会要求做纳税调整。因为税法在考虑支付能力的同时，还要考虑税法统一性和反避税的需要。但稳健的会计政策至少可以通过推迟确认收入，使利润的确认和利润分配政策建立在可靠的现金基础之上。

结语

小企业出于规避财务风险的考虑，对于未来支付的费用，尽可能予以递延，使其形成负债的同时，增加当期费用；对于当期支付的费用，尽可能不予递延，使其全部形成当期的费用，避免资本化于资产负债表中，以最大限度地体现稳健性会计原则，提高小企业的抗风险能力。

本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。`