基于平衡计分卡的企业环境业绩评价
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一、引言
环境业绩（Environmental Performance）也称作环境绩效，国际标准化组织（ISO）将其定义为：环境业绩是指组织对其环境因素进行管理所取得的可测量结果。企业业绩评价是企业为了实现生产经营目的，运用特定的指标和标准，采用科学的方法，对生产经营活动的过程及结果的价值所做出的判断和评估。环境是人类生存和发展的基础，现代工业社会在快速发展，却也在以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境。近年来，随着环境问题的日益突出，可持续发展和环境保护已经成为了社会关注的焦点，企业的生产和经营活动越来越需要考虑到环境因素的影响。企业环境业绩评价作为一种监督和促进企业加强环境保护工具，为企业在从事环境管理过程中在节约资源和治理污染等方面取得的环境保护效率和效果提供衡量标准。
在当前形势下，由于可持续发展战略的影响，企业的利益关系人越来越关注企业的环境业绩，希望通过环境业绩的改善来实现较好的财务业绩。需要注意的是，要使环境业绩指标体系真正发挥应有作用，就必须将其融入企业的综合业绩评价体系。
管理者要把环境因素融入到企业的经营决策中，融入到企业的战略中，融入企业的综合业绩评价体系。平衡计分卡是当前最重要的管理工具之一，可以提高企业的管理水平。平衡计分卡不仅强调短期业绩平衡标准，而且强调长期战略业绩，减少企业只重视短期利润而不重视企业长远发展的行为，包括了财务因素和非财务因素，而环境业绩评价采用的大量环境业绩评价指标也能满足平衡计分卡应用过程中对关键非财务指标补充的需求。
二、平衡计分卡与环境业绩评价概述
（一）平衡计分卡的基本原理 美国哈佛商学院教授卡普兰和美国复兴全球公司业创始人兼总裁诺顿于1992年首次提出了平衡计分卡，将管理会计理论与实践相结合，形成了独特的业绩衡量体系。平衡计分卡通过将财务指标和非财务指标有机结合， 把业绩评价与企业战略联系起来，将企业战略目标逐层分解转化为各种具体的、相互平衡的绩效考核指标体系， 并对这些指标的实现状况进行不同时段的考核， 从而为企业战略目标的实现建立起可靠的执行基础。它以企业的战略为导向，以管理为核心，从财务、顾客、内部业务流程和学习与成长四个维度出发，各个方面相互影响，相互渗透，建立起一个周密、完备的业绩评价体系。
（二）将平衡计分卡引入环境业绩评价的必要性 在平衡计分卡出现之前企业一般以单一财务指标的传统业绩评价来管理公司业绩，其评价的对象是收入、成本、投资和利润等，这种业绩评价方法在当今以战略管理为中心的形势下，具有明显的滞后性。它无法显示应该采用何种方法来改善业绩，达成企业的目标；无法产生激励效果；容易使人为了短期目标而忽视长远利益；难以站在战略的高度来看问题；也无法对企业的环境业绩做出一个准确的衡量和评价。
相对于传统的财务指标评价方法，平衡计分卡从四个角度（财务、顾客、内部业务流程和学习与成长）来设计指标体系，从公司的战略出发，向企业各层次人员传达各自的使命。这是一个财务指标与非财务指标项结合的全面业绩衡量指标体系，在关注财务指标的同时也弱化了其重要性，强调了顾客市场等非财务指标的重要性。平衡计分卡以整合的方式来设计，考虑企业整个组织活动，在企业的战略目标和业绩指标之间形成了一条因果链。
考虑环境因素的业绩评价需要对企业的经济绩效、环境绩效和社会绩效进行综合考评。环境绩效虽然只是对企业环境方面的绩效做出了评价，也离不开财务绩效指标和社会绩效指标的支持。同样，环境绩效指标也要同时采用财务和非财务指标，外部和内部指标，兼顾长短期目标的平衡。平衡计分卡以四个维度为支撑，指导提供实现各方面平衡的指标性要素，帮助企业实现经济、环境和社会的可持续发展。企业的环境业绩是企业的环境管理成果的体现，目前我国的环境管理仍然局限于生产环节，没有提升到战略的高度。将平衡计分卡引入环境业绩评价，将环境业绩评价提到战略的高度，可以更好的管理企业的环境行为，实现可持续发展。
（一）将环境指标纳入平衡计分卡各个维度 全线纳入法是不改变平衡计分卡现有的四个视角，将环境指标整合到各个视角去。由于环境业绩指标中既采用了财务指标也涵盖了非财务指标，既涉及了财务指标也涉及了非财务指标，因此在实际应用环境绩效指标时，可以考虑将这些指标分别应用于相关的某个维度，与该维度的指标相结合，并将它们之间的因果关系体现在四个维度之中。如在财务视角，应该考虑可持续发展的理念，如人均环保资产、环保产品销售收入、转化废物的净收益、环保项目的投资报酬率等，以实现经济、环境和社会的“三赢”。在顾客视角，为了提高客户对企业的信赖度，提高企业的市场占有率，进而提高企业的效益，可将环保产品销售量、因环境问题引起的客户投诉纳入顾客维度。在内部流程视角，将企业采取的环保措施、投入的环保研发资金、废物利用、循环生产、环保产品、绿色产品的宣传等指标纳入内部业务流程维度，这样就可以在评价企业内部业务流程的同时评价企业的环境绩效。在学习与成长视角，将接受环保培训的员工数、环保培训次数、工作环境的质量、健康促进活动等因素考虑进去，可以促使员工增强环保意识，基础设施向环保方向改善，使企业立足于长远发展。
（二）添加新维度 即在平衡计分卡的四个维度的基础上添加一个新维度――环境维度。重视可持续发展的企业，将环境维度单独提出，作为第五个维度，有助于大幅度的提高可持续发展理念在企业战略中的地位。突出企业对环境因素的重视，有利于企业的利益相关者更好的了解企业的环境绩效，从而加强企业的环境管理，通过制定环境与社会可持续性维度的效率目标和对环境绩效评价指标的选择，形成完整的环境绩效评价指标体系。
本文构建的环境业绩评价体系将采用环境作为平衡计分卡的新视角添加维度，制定环境和社会可持续发展的目标，来确定环境业绩指标，构建环境业绩评价模型。
四、基于平衡计分卡的环境绩效评价体系构建
建立基于环境因素的平衡计分卡业绩评价体系首先应该确立其基本思路：首先，以企业的战略为基本出发点，将其按照即因果关系链，分财务、客户、内部业务流程和学习与成长以及环境和社会五个个维度分别确定具体战略目标；然后将定性的战略目标转换为存在因果关系的可考核的战略指标，最后构成一整套以战略为核心的财务与非财务指标并重、绝对指标与相对指标并重，过程指标与结果指标并重，内部指标与外部指标并重，长期与短期效应相平衡的平衡计分卡业绩评价体系。
（一）具体目标的制定 建立企业环境业绩的平衡计分卡，可以以根据自身的程序进行设计， 但无论如何， 把企业环境战略和环境业绩指标及其相互关联放在首位，是现代企业环境绩效评价发展与完善中不可缺少的，因此需要根据企业的环境战略确定环境与社会维度的具体目标。在建立绩效评价系统时设定的目标因为涉及面广，难以量化和实现，这时就需要将目标分解，通过对目标的层层细分，使小目标变成具体可以操作的核心事件，并通过核心事件的运作，最终实现公司策略性目标和经营目标。
基于可持续发展战略设定环境与社会第五维度的具体效率目标时，可以将环境效率目标分为遵守环境法律法规、持续改善环境管理体系、提高环境质量、加强环境治理和污染物的再利用以及其他共五类目标，然后可在根据这五类目标予以细分（见表1）。
（二）环境业绩评价指标的确定 基于平衡计分卡的环境业绩评价指标的确定，应该以第五维度基于可持续发展战略为基础确定的具体目标为基础来，选择和设计相关的指标。在建立环境业绩评价体系的过程中，会涉及到很多的环境和财务指标，造成指标过多难以取舍。环境业绩评价指标主要依据《21 世纪议程》、《蒙特利尔议定书》、《京都议定书》以及《巴塞尔公约》等四个对全球公认的环境问题进行治理的协议选定。结合ISO14031标准和生态效益指标体系分类标准，将我国的环境业绩评价指标分为环境管理绩效指标、操作绩效指标、环境状况指标、环境效益指标，从而构造出我国的企业环境业绩评价体系，以帮助企业的利益相关者更好的对企业的价值进行评估，提高企业的管理效率，使投资者能做出正确的投资决策。
环境管理绩效指标的确定：环境管理绩效指标可以反应企业为改善环境业绩所付出的成本与所取得的成果，根据ISO14031标准，纳入与环境管理有关的指标，分别为环境投入、外部沟通、安全与卫生、环境管理方案的实施等几大类指标，并将各指标值定量化，以反映企业的环境管理绩效水平。
操作绩效指标的确定：操作绩效指标是为了减少对生态环境的破坏和资源的消耗而采取的评价标准。此指标涵盖了企业运作的整个操作过程，从资源能源的输入，内部生产工序到最后污染物和废弃物的排出。根据制定的目标，操作绩效指标主要涉及到能源和原料的消耗指标，污染物控制情况指标。
环境状况指标的确定：环境状况指标可以反应出企业生产经营活动所带来的环境污染损失。以国家、地区以及国际性法规以及科研机构的研究成果为依据，环境指标的设置可以了解环境因素对生态环境所带来的潜在影响。具体包括: 厂区绿化率、废弃物泄漏的数量、生态损失。
环境效益指标的确定：环境效益指标通常可以表示为企业产品的价值与对环境的影响的比值。该指标利用生态效益理念将环境和经济有机的结合起来，采用企业产品价值/环境影响的形式可以避免不同企业之间的差异对环境业绩评价造成干扰。其中企业产品的价值通常为：产量、产能、营业额、产品成本、利润等；对环境的影响包括耗能、原材料消耗量等。
（三）构建环境业绩评价指标体系 由环境业绩指标是按照系统论方法构建的企业环境绩效评价体系由一系列反映被评价企业环境管理各个层面的相关指标组成，其中评价指标是企业环境绩效评价内容的基本承载，也是企业环境绩效评价内容的外化。建立基于平衡计分卡构建的环境业绩评价体系，有利于系统全面的评价企业的环境绩效。基于上述评价指标的分析，本文建立了如下业绩评价体系（图1），其中的环境业绩基本指标说明如表2所示。
五、结论
企业是生产活动的主体，也是环境保护的主体。在对企业生产经营活动的过程和结果进行业绩评价时，将环境因素纳入企业业绩评价，有利于加强企业的环境保护责任，监督和促进企业加强环境保护和污染治理，提高企业的环境管理业绩，使企业实现可持续发展，创造长期价值。本文将平衡计分卡引入企业的环境业绩评价，通过添加新维度的方法构建环境业绩评价指标体系，使企业将环境战略转化为业绩衡量的指标，有助于提高企业的生态效益，走可持续发展道路。企业环境绩效评价指标体系构建是一个复杂的问题，如何选择合适的指标准确衡量企业环境业绩是该领域研究的关键问题，因此构建指标体系是企业环境业绩研究的重点所在。由于本人知识水平和能力的限制，对各行业资料掌握有限，本文在研究的广度和深度上仍有不足之处，未考虑行业差异对指标构建所造成的影响，这是在今后有待进一步研究的问题。
参考文献：
［1］曹国志、秦颖等：《企业“绿色度”评价体系研究》，《华东经济管理》2006年第20期。
［2］刘德银：《企业环境绩效综合评价探讨》，《经济论坛》2007年第1期。
［3］路茵、姚晖：《利用平衡计分卡对环境业绩进行评估探讨》，《商业会计》2008年第4期。
［本文系北京市属高等学校人才强教深化计划――高层次人才项目资助（编号：PHR20110514）与BISTU研究生教育优质课程建设项目（编号：YKJ201108）的阶段性研究成果］