浅析全年一次性奖金个人所得税的纳税筹划
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（一）全年一次性奖金的计税方法
全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。计税方法如下：
1、先确定全年一次性奖金适用税率和速算扣除数
将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
2、计算公式
（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数（见表1）
表1 个人所得税税率表（工资薪金所得适用）
（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数（见表1）
值得注意的是公式中的速算扣除数仅为一个月的速算扣除数，但在现实生活中，有些人常常会误解为扣除12个月的速算扣除数。下面笔者举例说明全年一次性奖金个人所得税税额的计算。
例1：某公司职工全年一次性奖金为18500元，发放全年一次性奖金当月取得的月工资收入为4500元，费用扣除标准为3500元。计算过程如下：
18500÷12=1541.67元
1541.67元对应的适用税率和速算扣除数分别10%和105。
全年一次性奖金应纳税额=18500×10%-105=1745元
例2：如果将例1中当月取得的月工资收入改为3000元，则计算过程如下：
[18500-（3500-3000）] ÷12=1500元
1500元对应的适用税率和速算扣除数分别为3%和0。
全年一次性奖金应纳税额=18000× 3%=540元
全年一次性奖金的计税方法还规定在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
（二）全年一次性奖金计税方法的缺陷――存在纳税调节无效区
由于全年一次性奖金的计算少减了11个月的速算扣除数，其计算结果更接近于按全额累进方法计算的结果，失去了按超额累进方法计算的优点，这必然会导致在税率临界点附近，存在一个区域，在这个区域会出现税负增长超过所得增长的不合理现象。我们利用上述举例中的计算方法可以算出如果全年一次性奖金分别为18500元和18000元，那么税后所得分别为17000元和17460元，说明了上述区域的存在，我们将这样的区域称之为“全年一次性奖金纳税调节无效区”（简称“无效区”）。我们可以通过下列方程式来求得该区域的临界点。
X-（X×Rn+1-Tn+1）= Kn-（Kn×Rn-Tn）
X表示“无效区”的临界点，Rn+1、Rn和Tn+1、Tn分别表示相临的两个税率和对应的速算扣除数，Kn表示相临的低税率所对应区间中全年一次性奖金上限额。
当Rn=3%时，上述方程式表示为：
X-（X×10%-105）=18000-（18000×3%-0）
X=19283.33元
由此，我们得出了一个“无效区”：18001～19283.33元。我们还可以通过上面的方程式得出其它五个“无效区”，分别为54001～60187.5元、108001～1146000元、420001～447500元、660001～706538.5元、960001～1120000元。
二、 在确定年收入的前提下，全年一次性奖金的纳税筹划
（一）针对“无效区”问题的处理方法
当发放的全年一次性奖金处于“无效区”，可以通过下列方式达到节税的目的。
1、减少全年一次性奖金的发放额，使其减少至适用低一级税率的上限金额，这样可以使单位和个人双方得利。
2、将全年一次性奖金大于适用低一级税率的上限金额的部分转移至下个月发放。
3、将全年一次性奖金大于适用低一级税率的上限金额的部分通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳所得额的30%且取得正式票据的部分可以据实扣除。
（二）不同年收入区间的确定及相应的纳税筹划方法
1、不同年收入区间的确定
全年一次性奖金具体纳税筹划方案的确定，就是寻找出不同的年收入区间并确定相应的纳税方案。那么，如何来寻找不同的年收入区间呢？
我们可以将月工资薪金和全年一次性奖金看作天平的两端，年收入减去费用扣除标准（本文不考虑基本养老保险费、住房公积金等扣除因素）后的金额看作天平上应增加的法码，“法码”如何添加才能使两边合计重量最轻，寻找它们之间的平衡点是关键。“法码”添加的过程就是寻找平衡点的过程。我们依次采用下面的方法来寻找每一税级的平衡点。
（1）利用低税率的最大限额
利用边际税率初步判断“法码”加的位置。由于月工资薪金采用的是超额累进税率，而全年一次性奖金采用的是类似全额累进税率，故它们的边际税率是不一样的。优先选择边际税率低的区间，利用该税级的最大限额确定临界点。
（2）寻找全年一次性奖金和月薪税额增加值的平衡点
通过寻找以全年一次性奖金发放所对应的税额增加值等于按月薪发放时所承担的税额增加值的点来确定平衡点，但保证平衡点在有效范围内。
2、具体的纳税筹划方法
（1）年收入在42000元以下
月平均工资低于4500元，无需缴纳个人所得税。在这种情况下，只需将年收入按月平均发放，就使得个人所得税税负为零。
（2）年收入在42000-60000元之间
假设全年一次性奖金为0元时，月薪为3500-5000元，其对应的税率为3%。当月薪为3500元时，全年一次性奖金为0-18000元，其对应的税率也是最低税率3%。在这种情况下只要保证发放的月薪在3500-5000之间就可以使得工资、薪金个人所得税税负最低。
（3）年收入在60000-78000元之间
当全年一次性奖金为18000元时，月薪为3500-5000元，其对应的税率是3%。当月薪为5000元时，全年一次性奖金为0-18000元，其对应的税率也为3%。在这种情况下只要保证发放的月薪和全年一次性奖金均在3%的税率就可以使得工资、薪金个人所得税税负最低。
（4）年收入在78000-125550元之间
当年收入超过78000元时，3%税率的最大限额已用完了，依据边际税率，增加的收入显然先放在月薪10%税率的一边。但当月薪为10%税率的最大限额用完后，即年收入大于114000元时，如何选择月薪和全年一次性奖金的额度，可以通过下面的方程式求得。
①选择月薪20%的税额增量=X×20% （0
②选择全年一次性奖金10%的税额增量=[（18000+X）×10%-105]-18000×3%=1155+X×10% （0
X表示年收入大于114000的部分
①-②= X×10%-1155
当X=11550元时，即年收入为125550元，①和②相等。
当X
当11550元
其他一些收入区间的筹划，因与前面的计算原理基本相同，此处不再一一举例，仅通过下列表格列示。
需要说明的是表中的年收入均已剔除了免税项目金额，测算时应将实际年收入扣除“基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金”等免税项目金额后查找相应的区间，在计算月薪时请在表中数据的基础上加上免税项目金额。
综上所述，在确定年收入的前提下，可以利用表2得到月平均工资薪金和全年一次性奖金最佳发放组合，使个人所得税税负达到最低。当利用年收入预计数来发放月均工资薪金后，应避免全年一次性奖金落入“无效区”，对落入“无效区”的全年一次性奖金，可以参照文中关于针对“无效区”的处理方法进行处理，从而达到节税的目的。
参考文献：
[1]冯秀娟.全年一次性奖金的个人所得税筹划[J].财会月刊，2012，（6上）
[2]刘水林.新个税法下年终奖个人所得税的纳税筹划[J].边疆经济，2012，（5）
[3]牛军，王凌.新个税政策下我国工薪阶层纳税研究[J].会计之友，2011，（8上）