浅析固定资产的折旧

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【摘 要】 固定资产作为企业的一种重要资产形式，它的折旧直接关系到企业的经济利益。本文浅析了固定资产折旧的范围、方法和影响因素，最后提出了改进固定资产折旧的建议，供业内人士参考。

【关键词】 固定资产折旧；范围；方法；影响因素

固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价在扣除它的预计净残值后的金额，如果对固定资产作计提减值的准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计的金额。固定资产的折旧包括有形损耗和无形损耗，有形损耗是指资产的磨损，无形损耗是因技术的进步等导致固定资产贬值。本文将从固定资产折旧的范围、折旧方法及影响折旧的因素等方面来进行研究。

一、 固定资产折旧的范围

CAS4规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

1、单独计价入账的土地；

2、已提足折旧仍然继续使用的固定资产。已经投入使用，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估价来确定它的成本，并计提折旧，等到在办理了竣工决算手续后，再按照实际成本来调整原来的暂估价值，但不需要调整原来已经计提的折旧额。此外，在计提折旧时还要注意折旧的时间，当月增加的固定资产当月不提折旧，下月起开始计提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧，下月停止计提折旧。

二、固定资产折旧的方法

由于固定资产折旧的方法的选择直接影响企业成本、费用的计算，影响企业的收入和纳税，所以企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，选择合理的折旧方法。固定资产折旧的计算有许多方法，常用的如直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

1、直线法：直线法又叫平均年限法，是指将固定资产的应提折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。该法计算简单，但由于固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的，而且固定资产的每年损耗也不一样， 所以固定资产的折旧按直线法分摊存在明显的缺陷。

2、工作量法：是一种根据实际工作量来计算确定每期应提折旧额的一种方法，这种方法有效地结合了折旧的计提和资产的损耗。

3、双倍余额递减法：这种方法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每个会计期间期初固定资产的原价减去累计折旧后的净值和两倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额，在其折旧年限到期前的两年内，将固定资产的净值在扣除预计净残值后的余额进行平均摊销。

4、年限总和法：这种方法将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用的寿命为分子，以预计使用寿命的逐年数字之和为分母的逐年递减的分数，来计算每年的折旧额。

以上四种计算折旧的方法各有自己的特点，下面举实例来说明四种方法的利和弊：

某境内企业，每年盈利，适用的企业所得税率为25 % 。2008年计划购进一项更新换代比较快的固定资产，该固定资产的原值为200万元，预计净残值8万元，预计使用寿命为5年。假定该固定资产一共能生产产品400万件，第一至第五年的产量分别为： 100万件、100万件、80万件、60万件、60万件，假定年复利利率按10%计算，第1年至第5年的现值系数依次为： 0 . 909、0 . 826、0 . 751、0 . 683、0 . 621。

由于税前可扣除折旧，从下表可以看出，直线法计算比较简单，但缺陷是抵税少；工作量法相对加速折旧法也简单，但要预测总产量，对会计人员的职业经验要求比较高，且抵税也没有加速折旧法多；而加速折旧法相对抵税多，尤其是双倍余额递减法为最佳。上例属于技术进步、产品更新换代较快的固定资产，可以缩短折旧年限，假设缩短为60% 即3年，则累计折旧的现值为： 192÷3×（ 0 .909+0 . 826+0 . 751） = 159 . 104 万元，可以抵税159 . 104×25 % = 39 . 776 万元。

综合以上几种折旧方法，采取缩短折旧年限是最佳的选择。

三、影响固定资产折旧的因素

1、固定资产的原价，即固定资产的成本。

2、预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并且处于使用寿命已经结束时的预期状态，此时，企业从该项固定资产的处置中获得扣除预计处置费用后的金额。在计算折旧时，由于对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。

3、固定资产的减值准备，是指固定资产已提的固定资产减值准备累计金额。

4、固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期问，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。在确定固定资产使用寿命时，主要应当考虑下列因素：

（1）该项资产预计生产能力或实物产量；（2）该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。

四、改进固定资产折旧的建议

1、不需分配而以每期期末的公允价值来计量剩余资产的价值；2、尽可能采用折中的分配方法；3、折旧时侧重于采用能够可靠预测的统一折旧方法，而不管它的逻辑性；4、用现金流转表和资金流转表来代替收益表，避免折旧的分配。

实质上来说，折旧的本质是一种费用，只不过没有在计提期间付出实在的货币资金，随着固定资产的损耗，它的价值将逐步转移到成本费用中去，但这种费用的支出是前期已经发生的，这种支出的收益在固定资产投入使用后的有效期间内予以实现。无论是按照权责发生制的原则还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，因此企业应根据自己的实际情况，合理的选择折旧方法，满足各类折旧方式所适用的条件。

参考文献

[1] 中国注册会计师协会.注册会计师考试教材《会计》.

[2] 《企业会计准则第4 号——固定资产》.

（作者单位：长江大学管理学院）