完善会计准则执行机制 推进会计准则国际趋同
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[摘要] 2007年1月1日，新会计准则正式实施，实现了与国际准则的趋同，同时，为提高会计准则的执行质量带来了新的机遇与挑战。“高质量”会计准则并不意味着会计信息的“高质量”。本文简要分析了英国会计准则的执行机制，提出了对于构建我国会计准则执行机制的几点启示。
[关键词] 执行机制 公司治理 内部控制 会计监管
随着国际会计准则理事会（IASB）制定具有“全球会计准则”意义的国际财务报告准则（IFRS），各国会计准则纷纷向IFRS趋同。欧盟国家宣布从2005年起直接采用IFRS编制上市公司的合并财务报表；澳大利亚、新西兰、新加坡等国制定了与IFRS等同的本国会计准则；美国财务会计准则委员会（FASB）也与IASB在2002年９月签订“诺沃克协议”，旨在推动FASB 准则与IASB准则的趋同；我国则以IFRS为蓝本根据中国的实际情况在2006年２月推出了由１项基本会计准则和38项具体会计准则组成的“新会计准则体系”。
采用“高质量”会计准则并不意味着会计信息的“高质量”，一个制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行，那就成为了一纸空文，会计准则的国际趋同更是形同虚设。所以，要真正实现会计准则的国际趋同，要使所制定的会计准则发挥其应有的作用，建立一个行之有效的会计准则执行机制十分重要，它是会计准则国际趋同进程中十分重要的一环。
二、英国的会计准则执行机制浅析
英国是世界上最早发展会计职业的国家，也是会计应当“真实和公允”地反映企业财务状况及其经营成果理念的起源国。英国会计准则的执行主要依靠有关法律和组织上的保证。对于英国会计准则的执行机制，主要分以下几个层次:财务报表的编制：公司应当按照“真实与公允”的观点编制年度财务报表，并接受董事会下设的审计委员会审核;财务报表的审计：公司股东应当聘请在监管部门注册的审计师对财务报表进行审计。审计师应当对公司董事会所编制和批准的财务报表是否“真实、公允”,发表意见;财务报表的批准:公司向审计师和股东提交最终财务报表之前，这些财务报表应当经过公司董事会的批准，以明确责任，表明公司董事会对财务报表的真实、公允和合法性负责;财务报表的监管：财务报告审核委员会对财务报表没有遵循公司法和适用的会计准则(线索主要来自有关个人、团体或者媒体的评论)的公司,展开相关调查,并采取相应的补救措施;司法诉讼：如果个体因依赖企业在不恰当基础上编制的财务报表而造成损失,为维护公众利益,公诉人将把编制这些报表的董事送上法庭,诉诸法律，一方面要求企业董事承担民事责任,赔偿损失,并重编报表；另一方面如果企业董事的不当行为触犯了刑法(如存在欺诈行为),则还需要追究刑事责任;公众和媒体监管：英国监管部门对企业的调查线索往往都来自于公众对企业财务报告的质疑和媒体的评论。与此同时,监管部门的调查结果也通过媒体向公众公布,以起到相互监督、相互牵制、相互促进的作用。
三、对于构建我国会计准则执行机制的启示
1.有效的公司治理结构和内部控制制度是会计准则得以实施的重要基础
公司治理结构的有效运行不仅引发了对会计信息的需求，其本身系统的完善程度也影响到会计准则在企业的实施，健全有效的公司治理制度安排为会计准则的生存和成长提供了肥沃的土壤，也为会计信息质量提供了保证。
合理可行的内部控制制度，能够保证企业高效率经营，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行，进而保证了会计信息的确认、计量、记录和报告的真实性和正确性。
2.加强全方位的会计监管体系建设是会计准则有效实施的基本保障
内部财务审计是对会计工作和会计资料实行控制和再监督，是企业实现自我监督、自我约束与自我调控的有力措施，构成了整个会计监管体系的第一道屏障。
会计师事务所代表投资者进行的民间监督，财政部门及其他有关部门实施的政府监督，以及其他多种形式的广泛的社会监督（比如舆论监督），从而一起构成我国会计监督的基本框架。
3.不断提高会计人员专业技能和综合素质是会计准则建设和执行的持续保证
加强会计人员的培训，提高会计人员的综合素质，保证企业的会计信息质量的真实可靠。作为一个高水平的会计人员，必须具备较高的理论素养，学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯，及时更新自身的知识结构、进行一些与本行业有关的市场、科技信息的调查了解，掌握不断变化发展的新情况，学习和掌握现代经济学分析方法，不断提高会计职业判断能力。
加强会计人员职业道德教育，不断提高会计人员道德素质。会计人员作为单位的理财人，掌握单位的财权和经济秘密，稍有不慎，就可能给国家、集体造成无可挽回的损失。所以会计人员要求具有强烈的事业心和责任心，牢固树立为国理财、为民理财的思想，正确处理各种利益关系。
4.提高会计规范违约成本是保证会计准则顺利实施的有效举措
加大会计规范的违约成本，增强会计法规的权威性和震慑力。在我国的会计实践中，长期存在的单位负责人为牟取私利或小团体利益指使、强令会计人员篡改会计数据、编造假账的现象，基层单位会计基础工作和内部控制制度薄弱、弄虚作假、会计信息失真问题等等，都可以归结到会计守法成本高而违法成本低、会计违法行为风险低这个症结上来。因此，我们应当加大执法力度，坚决做到有法必依、执法必严、违法必究，以切实推动会计工作步入法制化轨道。
参考文献：
[1]高璐:英国会计准则执行机制的建设及其启示《会计研究》2002年第5期，44～46页
[2]许家林冯俊王辉:关于会计规范体系建设的调查与思考《财会月刊（综合）》2005年第4期，13～16页
[3]许家林龚翔:会计规范体系贯彻实施情况的调查与分析《中国会计准则体系建设――发展、比较、协调》立信会计出版社，2006年9月，187～221页