公允价值计量和金融资产减值相关理论研究
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[摘要]金融企业资产发生减值的情况已经大规模出现,由此产生的资产减值问题引起了人们的普遍关注。公允价值是会计发展的方向,新《企业会计准则》实现了与国际财务报告准则的趋同,其标志之一是公允价值的全面应用,这也意味着公允价值在我国面临的主要问题已经由“是否应当应用”转为“应当怎样应用、应当怎样更好的应用”。
[关键词]公允价值计量;金融资产减值;减值准备;会计计量;我国上市国家控股银行
[中图分类号] F230 [文献标识码] A
[文章编号] 1673-0461(2009)09-0087-06
黑龙江省高等教育学会高等教育科学研究“十一五”规划课题《高校会计学专业+英语专业双学位模式CGA 方向人才培养研究》(115A-068);黑龙江省教育厅“十一五”规划课题《大学本科英语专业宽口径复合型人才培养研究》(XGGH08092);黑龙江省教育科学“十一五”规划重大课题《黑龙江省加快建设教育强省的对策研究》子课题《振兴龙江经济,黑龙江外语外贸人才培养研究》(JX019);2009年黑龙江省会计学会重点会计科研课题《金融资产减值会计问题研究》。
一、引 言
美国会计学家威廉姆・培顿在1946 年3 月的《会计师月刊》(Journal of Accountancy)发表了一篇题为“会计中的成本和价值”的文章。在该文中,培顿教授指出,“成本和价值不是相抵触和相排斥的概念。在购买日,成本和价值几乎是一样的,至少在大多数交易中如此。就支付媒介是非现金财产的交易而言,购入资产的成本应按所转出财产的公允市场价值(fair market value)确定。事实上,成本是重要的,因为其大致等于购买日的公允价值(fair value)”。[1]较早在正式文告中使用公允价值概念的是美国会计程序委员会公告第4 号(APB Statement NO.4)“企业财务报表中的基本概念和原则”(1970 年)、美国会计程序委员会意见书第16 号(APB Opinion NO.16)“企业合并”(1970年)、第21 号“应收账款和应付账款的利息”(1971 年)和第29号“非货币易”(1973 年)。国际会计准则委员会在1982 年公布的IAS16“固定资产会计”中亦引入了公允价值的概念。在对引用公允价值概念进行评论时,美国财务会计准则委员会(FASB)指出“公允价值最忠实地反映了交易的实质”。在涉及金融工具的FAS107 和FAS133 公告中,FASB 解释说,公允价值反映了市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来现金流量净值的估计,公允价值信息有助于会计信息使用者对未来作出合理的猜测,并有利于验证其以前所作猜测的合理性;公允价值信息有助于投资者、债权人和其他使用者对企业的投资和融资决策进行评价,从而有助于其作出正确的决策。[2]国际会计准则委员会(IASC)认为,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。FASB 的定义与此基本相同。FASB 在1984 年的第5号财务会计概念公告(SFAC NO.5)中列举了五种计量属性,即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值。公允价值属性与上述五种计量属性的关系是什么,是否成为独立的第六种计量属性,FASB 在2000 年的第7 号财务会计概念公告(SFACNO.7)中指出:SFAC NO.5 中所描述的某些计量属性也许和公允价值是一致的。在初始确认时,如果缺乏相反证据,已收或已付的现金或现金等价物通常被假定近似为公允价值。现行成本和现行市价都在公允价值的定义之内,未来现金流量的现值也符合公允价值的定义。只要短时间物价稳定,对于一些短期的应收应付项目而言,它们的可变现净值可以近似地代表其公允价值。由此可见,公允价值不是一个独立的新的计量属性。公允价值的概念实际上已“嵌入”了各种计量属性,使公允价值成为一种复合的计量属性。公允价值的特点是来自于公平市场的交易,是参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识后的市场交易价格,其本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。[3]
我国新《企业会计准则》对公允价值的定义是:资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。可见,我国对公允价值的定义与国际会计准则对公允价值的定义基本一致,主要的区别在于公允价值的使用程度上。新准则在公允价值的使用上相对国际会计准则强调公允价值作为基准计量基础而言,仍然有所保留。[4]
二、公允价值与金融企业利润操纵
2006年2月,财政部了新的《企业会计准则》,于2007年1月1日首先在上市公司中推行,并鼓励其他企业执行。在新会计准则中,最大的变化之一是在资产计量方面广泛的应用了公允价值概念。关于公允价值,FASB的定义为:在交易双方自愿的前提下,当前资产的购置或出售金额;我国新会计准则中的定义:指在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额计量。[5]对公允价值的确认,我国新会计准则采用了以下三种方式:第一,当存在活跃市场时,交换价格即为公允价值;第二,不存在此资产的活跃市场,但类似的资产存在活跃市场,则以类似交易的价格作为公允价值的计量基础;第三,若不存在活跃的市场也不存在类似的市场,就应当使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定,也可以采用专业评估人员的评估结果。从上述方法可看出,后两种带有明显的估计性质。相对来说,第一种确定公允价值的方法的计量依据最为客观。但从“公允价值”的实质来看,在很多问题的处理上都需要人为的判断,定性因素大于定量因素。因此,“公允价值”本身公允有否其实很难判断。
2006年2 月15 日财政部新会计准则,公允价值计量又再次被采用,据不完全统计,新会计准则在长期股权投资、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组和金融工具等17项具体准则中都不同程度的引入了公允价值的计量属性。[6]
1.长期股权投资:当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值(属商誉),不调整初始投资成本,小于被投资单位可辨认净资产公允价值时,其差额计入当期损益,同时调整投资成本。[7]由于在被投资单位净资产公允价值的确定过程中,需要较多的职业判断,投资企业可通过对净资产数额的误判来影响初始投资成本差额的数额和方向,从而使上市公司通过收购高投资差额子公司来调节当期利润。
2.投资性房地产:在满足一定条件下,可采用公允价值进行计量,此时不需计提折旧或摊销,而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。例如,某上市公司拥有一项闲置建筑物,按准则规定,闲置建筑物不能作为投资性房地产进行核算,只能采用成本计量模式。但是,上市公司可通过同关联方签订租赁协议的方式,将其确认为投资性房地产,并采用公允价值模式计量,公允价值与原账面价值差额计入当期损益,从而达到调节利润的目的。[8]
3.非货币性资产交换:非货币性资产交换若具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量,应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益;[9]如果上述两个条件不能同时满足,则仍以换出资产的账面价值作为换入成本,不确定损益。
4.债务重组:规定了债务重组交易以公允价值计量,并允许债务人将产生的债务重组收益计入当期损益,进入利润表。如上市公司的控股股东可能会在公司出现亏损时,或者出于维持公司现有业绩,维护公司稳定发展形象的需要,进行债务重组,确认重组收益,或者进行以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换。
从上可以看出,与原准则的规定相比,新会计准则公允价值的应用给企业调节利润提供了新的空间,因为我国公允价值在实际运用中还存在问题:公允价值的计量存在一定认为因素;[10]我国的市场经济不够完善;相关的法律法规不够健全;从业人员的职业道德、专业水平不高。由此很可能诱发上市金融企业利润操纵行为。
三、公允价值计量和金融资产减值相关理论研究
(一)金融资产减值是2008年国际金融危机的核心问题
金融危机是由外部因素还是由内部因素造成的,历来学术界有两种比较对立的观点:阴谋论和规律论。阴谋论认为金融危机是经济体遭受有预谋和有计划攻击造成的,是外因造成的,特别是在东南亚金融危机以后,这种观点较为流行。规律论认为金融危机是经济体的自身规律,是内因造成的。[11]三代金融危机理论基本上是承认规律论。随着金融监管技术提高,一个国家因监管或管制出现问题而导致金融危机的可能性变小;而随着经济全球化趋势增强,现代的金融危机基本上表现为在国际经济失衡的条件下,国际资本在利益驱动下利用扭曲的国家货币体系导致区域性金融危机爆发,因而从本质上说,金融危机的性质和成因都发生了变化。[12]金融是现代经济的核心,金融活动已经成为人们社会经济活动的主要方面。现代商业银行作为金融机构的最重要的组成部分和金融体系的主体,在经营发展过程中面临着各式各样的风险,可以说风险是与银行活动相伴而生的,风险管理是商业银行永远也避不开的主题,风险管理的好坏决定了商业银行经营的成功与否。
金融资产主要分为四类(库存现金和银行存款、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产)。而需要计提减值的只是后三类金融资产,第一类金融资产是不计提减值的。第一类金融资产,因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益,所以不需要计提减值准备。所以以公允价值计量的金融资产原则上不再计提减值,公允价值下降时直接计入了当期损益。[13]后三类金融资产(持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产)都需要考虑计提减值准备。其中可供出售金融资产虽然是以公允价值进行后续计量,但也要在期末考虑计提减值准备。原因一,可供出售金融资产是非流动资产,在资产负债表中作为非流动资产列示,其公允价值变动未必能够反映发行方出现的长期严重下跌的状况,故公允价值变动核算和减值的核算要区别开来;原因二,可供出售金融资产虽然以公允价值计量,但其平时的公允价值变动处理时计入了资本公积,没有计入当期损益,而计提减值时是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的,所以减值和公允价值变动对两个报表的影响是不同的,具有本质的区别。计提减值影响的是利润表,正常的处理不能取代减值的处理。[14]
金融资产发生减值的客观证据,包括下列各项:①发行方或债务人发生严重财务困难;②债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等;③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步;④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;⑤因发生方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易;⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高,担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;⑦债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本;⑧权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;[15] ⑨其他表明金融资产发生减值的客观证据。对于上面9条依据,了解基本含义。后三类金融资产发生减值,要按债券投资减值和股票投资减值区别理解。比如债券投资减值,则是债务人发生严重财务困难、不能够正常按期归还本金和利息、违反了合同条款等;若是股票投资减值,则是股票出现了严重非暂时性下跌等。
(二)需要进行减值测试的金融资产
需要进行减值测试的金融资产主要是交易性金融资产以外的金融资产,包括:①持有至到期投资;②贷款和应收款项;③可供出售的金融资产 。金融资产减值损失的确认:摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值(按可收回金额计算)金融资产的减值损失一经确认,不得转回。[16]在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益性工具投资,或与该权益工具挂钩且经其交割的衍生金融资产发生减值,应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值,与按类似金融资产当时市场利率对未来现金流量折现的现值之间的差额,计提减值准备,计入当期损益。该类权益工具投资或衍生金融资产的减值损失一经确认,不得转回。①金融企业应当在期末分析各项贷款(不包括保户质押贷款和委托贷款,下同)的可收回性,并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失,计提贷款损失准备;②期末金融企业的短期投资应按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备;③金融企业应当在期末分析各项应收款项(含拆出资金、应收保费等,但不包括贷款的应收利息)的可收回性,并预计可能产生的坏账损失;④如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化,导致其可收回金额低于其账面价值的, 应当计提长期投资减值准备;以摊余成本计量的资产;⑤如果有客观证据表明以摊余成本计量的贷款和应收款项或持有至到期的投资发生了减值损失,那么减值损失的金额应按照该金融资产的账面价值金额与其初始实际利率(即在初始确认时计算的实际利率)折现的预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值之间的差额计量。发生的减值损失应直接减少或通过使用备抵账户减少该资产的账面金额。[17]减值损失金额应计入损益。⑥如果在后续期间内,减值损失的金额减少,并且此减少客观上与确认减值以后发生的事项(比如债务人的信用等级提高)有关,则以前确认的减值损失应当直接转回或通过调整备抵账户的方式转回。在减值转回日,转回不应使金融资产的账面金额超过其未确认减值情况下的摊余成本。转回的金额应当计入损益。
以成本计量的金融资产。如果有客观证据表明,因其公允价值无法可靠计量而不以公允价值计量的无标价工具已经发生了减值损失,或者与该工具挂钩且必须以交付该工具进行结算的衍生资产已经发生了减值损失,那么,减值损失的金额应按该金融资产的账面金额与以类似金融资产当前市场回报率折现的预计未来现金流量现值之间的差额进行计量。这种减值损失不应转回。
(三)可供出售的金融资产
1.如果可供出售的金融资产的公允价值的减少已直接计入权益,并且有客观证据表明该资产发生了减值,那么,即使该资产尚未终止确认,也应将已直接计入权益的累计损失从权益中转出并计入损益。
2.从权益中转出计入损益的累计损失金额应为该金融资产的购买成本(减去偿还的本金和摊销额)和当前公允价值之间的差额,再减去以前计入损益的该金融资产的所有减值损失。
3.归类为可供出售的权益工具投资发生的已经计入损益的减值损失,不应通过损益转回;
4.如果在后续期间内,归类为可供出售的债务工具的公允价值增加,并且该增加客观上与减值损失计入损益后发生的事项有关,则应转回减值损失,转回的金额计入损益。
企业根据以上客观证据判断金融资产是否发生减值损失时,应注意以下几点 :(1)这些可观证据相关的事项(也称“损失事项”)必须影响金融资产的预计未来现金流量,并且能够可靠地计量。对于预期未来事项可能导致的损失,无论其发生的可能性有多大,均不作为减值损失予以确认。(2)企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值,因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断。(3)债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值。但是,如果企业将债务人或金融资产发行方的信用等级下降因素,与可获得的其他客观的减值依据联系起来,往往能够对金融资产是否已发生减值作出判断。(4)对于可供出售权益工具投资,其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值,而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重(通常是指下降幅度超过20%)或非暂时性(通常是指公允价值持续低于其成本超过6个月)下跌的。同时,企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。如果权益工具投资在活跃市场上没有报价,从而不能根据其公允价值下降的严重程度或持续时间来进行判断时,应当综合考虑其他因素(例如,被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等)是否发生重大不利变化。对于以外币计价的权益工具投资,企业在判断其是否发生减值时,应当将该投资在初始确认时以记账本位币反映的成本,与资产负债表日以记账本位币反映的公允价值进行比较,同时考虑其他相关因素。持有到期投资、贷款和应收款项。
(四)金融资产减值正确的会计处理方法
1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量,其发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。[18]
以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资,在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发行方发生财务困难而重新商定或修改,在确认减值损失时,仍用条款修改前所确定的该金融资产的原实际利率计算。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。
2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值,应当确认减值损失,计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中,企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定,应当一致运用,不得随意变更。
3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
4.外币金融资产发生减值的,预计未来现金流量现值应先按外币确定,在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。[19]该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值损失,计入当期损益。
5.持有到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
可供出售金融资产。可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益。该转出的累计损失,为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,发生减值时,应当将该项权益工具投资或衍生金融资产的账面价值,与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。[20]与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值的,也应当采用类似的方法确认减值损失。已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时。1)对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(资产减值损失)。2)在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回。
(五)我国上市国家控股银行的隐性资产的显性化
公允价值的采用将对上市公司产生重大影响,过去以历史成本无法反映的收益,在现行会计准则中改按公允价值计量,某些隐性资产,如投资性房地产、金融资产等的真实价值将得到体现。从2007年首次执行新会计准则就给上市公司总体权益带来3000亿元以上的规模增长。如果某家上市公司因为投资股票获得巨大的投资收益,那么过去按成本计量无法反映的收益,在现行会计准则下以公允价值计算这些投资股票,其投资收益将大为增加。特别是投资金融资产的上市公司,如雅戈尔、两面针、东方集团、南京高科、大众交通持有大量的金融上市公司或者即将上市公司的股权,如果按公允价值计算,公司净资产将大幅提高,如果像岁宝热电那样卖出这部分资产,对当期的利润收入有极大正面影响。再有就是过去较低价格拿到的土地,如果按公允价值计算,公司资产升值空间巨大,如大众交通、陆家嘴、世茂股份、浦东金桥都是现行会计准则的受益者。[21]新的会计准则与国际会计制度更加贴近,强调了对资产透明性的要求。我国上市公司报表与国外公司的差距,不仅是在规章制度上,更多的还是法制监管上。现行会计准则还需要配合更加严格的监管,否则像公允价值这样的指标反而容易成为上市公司操纵利润的工具,因此我国上市公司财务报表质量的提高还需要各方面共同的努力。
(六)我国上市国家控股银行对于金融资产公允价值的态度
财政部规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行现行会计准则。但在涉及公允价值时,由于进行公允价值计量较为复杂,涉及到许多经济环节,执行难度较大。上市公司及其财会人员需在有限时间内适应和理解现行会计准则的规定,并为会计准则的实施做好充分准备,包括对相关人员的培训,对公允价值模型的建立以及相关历史数据和市场信息的搜集与整理等,其普及过程只能是渐进性的。现行会计准则规定,要以存在活跃市场为前提,才能应用公允价值进行计量,并且公允价值要能够可靠计量。在金融资产的确认上,上市公司对现行会计准则的应用则要积极得多。“在统计的1139家上市公司中,共246家公司股东权益调节表下‘以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产’项目发生了调整,其中241家正向调整,5家公司负向调整,合计变动数值为539.17亿元”(《证券时报》,2007年4月27日)。相对于有明确交易价格的金融资产或债务重组,投资性房地产由于适用条件非常严格,金额难以确定。大部分上市公司投资性房地产的核算仍采用成本模式。中国证监会上市公司执行现行会计准则协调小组通过调研等渠道获得的信息表明,大部分拥有投资性房地产的上市公司,会以谨慎的态度选择公允价值计量模式,其中相当一部分会继续采用成本模式进行后续计量。最先公布年报的房地产公司华业地产表示,将采用成本模式对投资性房产进行计量。[22]与房地产企业总体的谨慎而言,第一家明确表示将采用公允模式计量投资性房地产的却是以餐饮服务为主的ST百花。因为根据现行会计准则的相关规定,对投资性房地产采用公允价值模式计量的适用条件是非常严格的。现行会计准则要求公司应从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计,也就是说不允许公司采用估值技术确定投资性房地产的公允价值。而根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》应用指南对“同类或类似房地产”的定义,要找到每一处房地产的活跃市场是相当困难的。房地产上市公司在确认采用成本模式或公允价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计,也就是说不允许公司采用估值技术确定投资性房地产的公允价值。而根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》应用指南对“同类或类似房地产”的定义,要找到每一处房地产的活跃市场是相当困难的。房地产上市公司在确认采用成本模式或公允价值模式时,除了要满足严格的条件外,还会权衡成本模式和公允价值模式各自的利弊。对投资性房地产,企业可以采用公允价值计量,也可以仍然采用成本法计量,企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更,已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。所以公允模式是一条“单行道”,企业一般都会十分谨慎。
四、结束语
金融资产减值的核算主要涉及减值的判定、资产减值与公允价值变动的区分、资产减值的计量和减值损失的转回等问题。修订的国际会计准则IAS39号《金融工具的确认与计量》要求除公允价值变动计入损益的投资外,其它的金融资产都要按照分类确认减值损失,并且,权益类投资的减值损失不得转回。这些规范对会计信息呈报将产生一定的影响。《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号――金融资产转移》对金融资产会计处理进行了规范。使国内企业(包括银行业)在金融工具的确认和计量方面与国际会计准则基本趋同,为企业增强国际竞争力奠定了基础。明确金融资产的准确会计计量关系到整个国内国际的金融市场稳定,影响一个国家的金融体系的支撑。正确和公允的计量金融资产和合理的提取金融资产减值准备。
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Research on Relevant Theories of Fair Value Measurement and Financial Assets Impairment
Sui Yuming1,2
(1.Harbin Xinrong Landscaping Company Ltd., Harbin 150001, China;2.Economic College, Harbin Commercial University, Harbin 150028, China)
Abstract: Assets impairment in financial enterprises frequently appeared and aroused people’s broad concerns. Fair value is the amount of assets exchange and debt settlement negotiated by the partners in fair trade and familiar situation. And the application of fair value becomes a hot topic between accounting academic and practical circles and between the enactors of accounting standards and banking industry and its supervising institution. Fair value is the developing trend of accounting, and new Accounting Standards keeps agreement with international financial reporting standards, one sign of which is the comprehensive application of fair value. It means that the main problem of fair value in China has changed from “whether to apply” to “how to apply and how to better apply”.
Key words: fair value measurement; financial assets impairment; provision for assets impairment; accounting measurement; China’s state-held listed banks