高校固定资产折旧基数确认方法探析

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【摘 要】 自2013年1月1日起，新《高等学校财务制度》开始全面实施。该财务制度与1997版的《高等学校财务制度》相比，无论是会计主体、会计原则，还是会计科目，都发生了较大的变革，其科学性和实用性都进一步增强；但通过调研发现，该财务制度在实施过程中还存在一些细节问题需要解决。文章就高校固定资产折旧基数如何确认方面提出自己的几点想法。

【关键词】 固定资产； 折旧基数； 重置成本

中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）09-0094-03

长期以来，各大高校对其固定资产的态度大多是“重购置、轻管理”，甚至有的高校为了提升办学层次或迎接评估和检查，将账面上已经报废的固定资产不予报废，将账面上存在的固定资产放任使用部门自行报废，这种“有物无账、有账无物”的账务处理方法既不能正确反映高校固定资产的新旧程度，也使固定资产的账面价值与实际价值严重背离。另外，新《高等学校财务制度》也明确提出要对固定资产计提折旧，并设置“累计折旧”科目。所以，无论从法律法规角度，还是从准确核算高校办学成本角度，高校财务人员都应当准确确认固定资产折旧的折旧基数、预计净残值和预计使用年限。

一、高校固定资产折旧的影响因素

新《高等学校财务制度》规定：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1 000元以上（其中：专用设备单位价值在1 500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。

影响固定资产年折旧额的主要因素有三个，即折旧基数、预计净残值和预计使用年限。

（一）预计净残值

所谓预计净残值指的是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。国家对固定资产预计净残值的规定为：一般应按固定资产原价的3%～5%估计，具体比例各大高校可在此范围内根据自身情况酌情确定。

（二）预计使用年限

预计使用年限指的是固定资产的经济使用年限，它主要取决于固定资产的使用寿命。税法对预计使用年限的规定为：房屋建筑物的折旧年限一般为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；电子设备为3年。该规定考虑了资产的有形损耗和无形损耗，它通常低于固定资产的实际使用年限，因此，在确定高校固定资产的预计使用年限时，可以在考虑自身需要的情况下借鉴该规定。

（三）折旧基数

对于高校新购入的固定资产，其折旧基数就是其入账价值，因为此时的入账价值就是其真实价值，这点很容易理解；但高校固定资产绝大部分是前期购入的正在使用的固定资产，对于这部分固定资产而言，因使用、磨损以及市场竞争、技术进步等因素，导致其实际价值早已不是购入时的入账价值，而其折旧基数应该是其真实价值而非账面价值，所以准确核算这类固定资产的真实价值就显得异常重要，否则，将无法确定高校固定资产的折旧基数，那么高校固定资产的折旧工作也将无法开展。

通过上述分析可以看出，高校固定资产年折旧额的三个影响因素中，预计净残值和预计使用年限可以参照相关规定予以确认，但折旧基数则需采用一定的评估方法予以测算。因此，如何准确确定高校固定资产的折旧基数是计量其年折旧额的最大难题。

二、高校固定资产折旧基数的确认方法

笔者认为，要解决这一难题，首先应该对高校固定资产进行一次拉网式的全面清查，确定高校所拥有固定资产的类别、数目，并将其按照正在使用、未使用、不需用分为三类。对于不需用的固定资产，直接报废即可，无需再计提折旧；对于新购置的未使用和正在使用的固定资产，可按其入账价值采用平均年限法开始计提折旧；对于前期购入的正在使用的固定资产，应该根据新的《高等院校财务制度》的规定将其分为房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物六大类，然后再根据各类固定资产的特点计提折旧。

（一）文物和陈列品的折旧基数

所谓折旧，其实质是价值的转移，即物质本身发生了损耗或贬值。由于对文物和陈列品而言，一般情况下，它们不仅不会贬值甚至还会增值，所以新《高等学校财务制度》规定这类固定资产可以不计提折旧，只对其余五类固定资产计提折旧，所以无需再讨论其折旧基数的问题。

（二）房屋和建筑物的折旧基数

在确定建筑物的真实价值时，不仅要考虑其自身的投入和使用状况，而且还要着眼于建筑物自身的功能和用途。比如，对于商业用房或商品住宅，可根据建筑物的经营收益或建筑物的市场交易状况来确定其价值；但对于生产用建筑物，由于其不存在经营收益或同类商品的交易状况，因此应采用其他方法来确定其价值。

笔者认为，对于高等院校前期投入的正在使用的房屋和建筑物，可以从其再建造费用的角度来考虑其价值；首先测算出其全新状态下的重置成本；然后扣减由于各种损耗因素造成的贬值；最后得出建筑物的真实价值，即该房屋和建筑物的折旧基数。其计算公式如下：

房屋和建筑物的折旧基数=房屋和建筑物的重置成本-实体性贬值-经济性贬值-功能性贬值

房屋和建筑物的重置成本=房屋和建筑物的账面原值*当前时点价格指数/房屋和建筑物建筑时价格指数

实体性贬值=房屋和建筑物的重置成本*房屋和建筑物实际已使用年限/（房屋和建筑物实际已使用年限+房屋和建筑物尚可使用年限）

经济性贬值=∑Ri/（1+r）i

式中，Ri——第i年的房屋和建筑物年收益净损失额

r——折现率

n——预计房屋和建筑物收益损失持续的时间

功能性贬值=∑（房屋和建筑物年净超额运营成本*折现系数）

该处的经济性贬值指的是由于外界环境的变化（比如办公用房或生产用房的大量闲置）影响了建筑物效用的发挥，导致其价值贬损。对于这类贬值，不可一概而论，应当具体情况具体分析；一般情况下，当被测算资产的使用情况基本正常时，无需计算该部分贬值。

而房屋和建筑物的功能性贬值是指由于房屋和建筑物的用途、使用强度、装修、结构等不合理造成其功能不足或浪费形成的价值损失，比如水电消耗的增加。该部分贬值通常在测算房屋和建筑物的重置成本和实体性贬值时一并统筹考虑，以避免重复计算或漏算。

（三）专用设备和一般设备的折旧基数

机器设备类资产是企业整体资产的组成部分，它通常与企业的其他资产（比如房屋建筑物、土地等）共同完成某项特定的生产目的。由于该类资产不具备独立的获利能力，所以在对其价值进行测算时，以收益额为基础的测算方法受到了限制，人们通常采用将被测算资产与市场上最近售出的类似资产进行比较并予以调整的方法确定其价值，或者利用被测算资产的现时重置成本扣除其各项损耗来确定其价值。

由于专用设备具有自身独有的特点，很难在活跃的市场上找到与之相类似的具有代表性的参照物，因此，对于专用设备而言，人们通常采用现时重置成本扣除其各项损耗的方法来确定其价值。这种测算方法与房屋和建筑物的测算方法很相似，只是在有些情况下计算设备的实体性贬值时采用工作量法进行衡量，具体为：

专用设备的实体性贬值=专用设备的重置成本*已使用量/（已使用量+尚可使用量）

对于一般设备而言，很容易在活跃的市场上获取三个以上类似机器设备交易的价格资料，因此，通过将待测算设备与参照物进行比较，将各项不同因素（比如，规格型号、交易时间、交易地点）进行调整后，即可得到待测算设备的价值，即折旧基数。

具体计算公式为：

一般设备折旧基数=参照物成交价格*修正系数1*修正系数2*…*修正系数n

修正系数=评估对象可比因素特征值/参照物可比因素特征值

或：

一般设备折旧基数=参照物成交价格±基本特征差额1±基本特征差额2±……±基本特征差额n

（四）图书类资产的折旧基数

对于高等院校而言，由于图书类资产数量大、种类多且更新换代较快，所以它们属于高校中资金占用量较大的一类固定资产。笔者认为，从其价值确定角度考虑，可以将这类资产分为两类：一类是具有保存价值的稀世珍本；另一类是一般的图书资料。对于具有保存价值的稀世珍本，它们不仅不会随着时间的推移而贬值，其价值甚至会逐步增加，这类资产的价值变化趋势与“文物和陈列品”极其相似，因而不必计提折旧；而对于一般图书资料，由于其更新换代较快，市场上可比参照物较少，因此其折旧基数亦可以根据取得时的实际成本为基础予以确定。这类测算方法与房屋和建筑物的测算方法比较相似，只是由于其自身数量大、种类多的特点，所以在进行测算时通常会采用统计抽样的方法进行辅助。

具体为：

图书的重置成本=∑（某类图书的历史成本*某类抽样图书的重置成本/某类抽样图书的历史成本）

另外，这类资产一般不存在功能性贬值和经济性贬值，也就是说其重置成本扣除其实体性贬值后就是其真实价值，即折旧基数。

（五）家具、用具、装具及动植物的折旧基数

这类资产与图书类资产很相似，都具有数量大、种类多的特点；并且家具、用具、装具类资产及其类似于一般图书资料，在测算其价值时也无需考虑功能性贬值和经济性贬值，所以其价值测算可以采用一般图书资料的测算方法。

而对于动植物类资产，由于在市场上存在很多相似甚至相同的可比参照物，其调整因素较少，所以可以采用如下方法进行测算：

被测算资产价值/参照物成交价格=被测算资产成新率/参照物成新率

成新率=资产的尚可使用年限/（资产的已使用年限+资产的尚可使用年限）

三、准确确定高校固定资产折旧基数的建议

（一）转变思想观念，提高管理意识

长期以来，人们大都认为高校固定资产的预算工作由财务部门负责，管理工作由固定资产管理处负责，其他部门一般不涉及到固定资产的管理问题。但笔者认为，高校固定资产的管理工作需要考虑到其购置、保管、使用、维护以及处置等多个环节，是一个涉及面很广的系统工程，因此，只有多个部门共同努力才能做好。思想决定行动，各大高校应大力加强对这种观念的宣传、学习，彻底纠正原有的陈旧观念，树立全体动员、全过程跟踪的管理理念，让大家都能意识到高校固定资产的管理工作不是哪一个人、哪一个部门的事情，而是每一位教职工、整个学校共同管理的事情。

（二）完善固定资产管理制度

固定资产管理制度主要是在明确各项固定资产产权关系和管理责任的基础上，健全各项规章制度。各大高校要根据自身实际情况，制定出一套符合自身情况的固定资产管理制度。笔者认为，该制度应该从以下几个方面入手：

第一，完善固定资产采购制度。各大高校可以在借鉴政府采购的基础上，弥补自身的不足。比如固定资产的购置要以事先制定的购置计划为依据，若急需临时添置资产，则应当由资产管理部门提出申请并报学校批准，年终要对资产购置预算计划的完成情况进行分析和考核。这样可以有效地控制好固定资产的入口，通过及时送财务部门入账，完善固定资产台账，能够真正实现固定资产价值管理和实物管理的结合。

第二，健全固定资产使用保管制度。固定资产投入使用后，应根据分级管理原则，严格落实责任人负责制度，要求相关管理人员定期或不定期地检查所购固定资产的使用和维护情况，以确保各项固定资产能够在规定的年限内正常使用。如果某项由学校购入的固定资产，因科研或教学需要而由个人长期持有时，相关资产管理人员除了明确其所有权外，还要定期检查其使用情况，并严格监督其报废是否符合相关规定。

第三，完善固定资产清查核实制度。固定资产管理工作涉及部门较多，时间跨度较大，是一个长期动态的过程，因此各大高校相关部门要做好所使用固定资产的自查工作。另外，财务部门也要根据固定资产账簿所记录的信息，对其实际使用情况进行盘查，及时处理发现的盘盈盘亏问题，并相应调整固定资产账簿，进而建立计提折旧所需的基础数据库，为各大高校顺利推行固定资产折旧制度奠定基础。

（三）加强人员培训，提高业务素质

由于高校固定资产数量大、种类多，如果仅仅依靠人工进行盘查并计提折旧，则不仅工作量很大，而且难以保证其准确性。在这种背景下，很多高校引入了固定资产管理系统。因此，现代高校的财务人员不仅需要一定的财务知识，还应当拥有熟练操作和使用计算机的能力。另外，由于新《高校财务制度》刚刚实施，很多财务人员和固定资产管理人员对该制度的理解程度和执行力度不够，需要加强对相关人员的培训，以提高其专业能力和业务素养，并建立健全相关考核制度，做到奖惩分明。

四、结语

对高校固定资产计提折旧不仅有助于更真实地反映高校的财务信息，正确核算学生培养成本，而且能够有效推动高校筹资渠道的多元化和固定资产的更新决策。但要顺利推进该项工作，固定资产的折旧基数问题是摆在面前的一大难题。笔者认为，要解决这一难题，首先应转变思想、提高管理意识，并健全和完善固定资产的相关规章制度，为财务部门提供计提折旧所需的基础信息；其次还应结合资产评估的相关知识测算出固定资产的真实价值，作为折旧基数为以后的折旧工作奠定基础。

【参考文献】

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