财务治理与全面预算管理问题分析

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摘要： 投资多元化是现代公司制度的一个重要特征，这导致了投资者、管理层以及债权人等各方的利益述求不一致，进而使得各方对财务数据需求的矛盾日益突出，财务治理成为现代公司的一大挑战。现代公司的整体价值模型都是在财务治理的框架下完善的，而企业财务管理则是在这个模型的基础上，稳步的达成企业既定价值目标。而完善的财务管理制度的重要组成就是全面的预算管理制度。

Abstract： Investment diversification is an important feature of modern corporation system. It leads to the inconsistent benefit of the investors， the managers and the creditors， and the contradiction between all parties on requirement for financial data is prominent. Financial management becomes a great challenge to modern company. The overall value model of modern company is improved based on financial management. On this basis， financial management of enterprise achieves enterprise established value steadily. And perfect financial management system is an important system of comprehensive budget management.

关键词： 财务治理；全面预算管理

Key words： financial management；comprehensive budget management

中图分类号：F253.7 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）24-0140-02

0 引言

财务治理是企业或公司管理制度的重要组成部分，其主要作用是对公司不同层次的财务制度进行管理，实现内部的基于财务构建起来的激励与约束机制。全面预算管理是实现现代企业财务治理的一项重要的途径。在财务治理中，全面预算管理体系中的一种较为有效的方式是财务预算管理[1]。

现代管理会计理论经过的发展历程主要分成两个阶段：一是以 “差异分析”、“标准成本”、“预算控制”为主要内容的执行性管理会计理论，另一个是以“决策会计”、“执行会计”为主要内容的决策性管理会计。全面预算管理是企业管理会计理论的重要部分，与现代企业管理理论的发展是密切联系的，它在企业管理会计理论中有举足轻重的地位。对于企业而言，全面预算管理就是对影响企业生产经营的各种因素加强管理，采取相关的有效措施，使生产过程中的成本及投资支出严格的控制在预算范围之内，并且随时的反馈和揭示，减少企业生产经营中的成本浪费和盲目投资。

1 全面预算管理

“凡事预则立，不预则废”，预算是一种用来分配物资和人力资源的统筹办法，它以一定的战略目标为中心，通过预算，分配人员和物资，以到达监控战略目标进程的目的，有利于控制开支，并预测企业的现金流量与利润[2]。

全面预算管理是建立在预算的思想和方法之上的一种重要的管理模式，主要通过资金和信息的整合，根据明确的分权授权制度，站在长远的战略角度上进行财务的全面有计划的统筹规划，实现资金的合理配置，促进工作的和谐有序进行。全面预算管理产生于20世纪20年代的美国汽车业，而后迅速被应用于各个大型的工商企业的管理中，从最初简单的计划、协调工作，慢慢发展为现在的全面的控制统筹工作，包含控制、激励、评价、规划等集诸多功能于一身的综合性企业经营战略管理手段，在企业内部的控制中起到核心的控制功能[3]。而这种理念不仅是管理层要有的，还必须贯穿在每个工作环节，深入每个工作人员的心中。懂得全面预算管理的基本思想能在工作中全面考虑问题，让工作更加顺利、高效地进行。这种管理制度反映了企业或单位在未来的一段特定的时间内的财务计划，反映企业在这段时间内可能出现的财务状况及经营成果，让管理者尽可能地考虑可能发生的问题，并予以解决。全面预算管理已经成为现代管理中不可或缺的重要管理模式和管理理念，在企业中发挥着导向和推动的作用，促进企业的发展壮大和成熟，是企业内部管理控制的主要方法。

2 全面预算管理对企业的重要性

全面预算管理在财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》一文中是这样定义的：利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。而安达信公司将预算定义为：预算是公司对人力、财务、实物、进行分配的一种系统性较强的方法。

由此可见，全面的预算管理是协调、激励、计划、控制以及评价企业生产经营活动的一种机制，是一种能使企业的战略方针能全面贯彻的机制。这个机制对企业的经营、投资以及财务各方面都能起到有效的预测和控制。可预见这将是企业的重要管理模式。

2.1 全面预算管理可以提升战略管理能力

全面预算可以将企业目标量化和具体化，从而使得企业计划管理、生产管理、技术管理以及部门单位管理系统的结合起来，切断人员和物资的盲目性，确保价值链、供应链、分配链的协调性。企业的价值目标与全面预算目标是一体的，因而预算的监控与企业战略监控合二为一，这样可以规避更多的企业风险，更加强了企业调整战略目标的机动性。

2.2 全面预算管理能提高企业资源利用率

预算涉及到各产业的上流材料以及资源分配，而预算的指标又能直接体现各个生产环节资源的效率及需求。通过预算的编制与实行，企业能有效的对资源进行最合理的分配和利用，从而避免盲目或重复生产。

2.3 全面预算能有效管理企业的经营风险

预算的编制能体现企业一定时间的业绩和下一阶段的目标，使企业的自身问题能及早被发现。管理层能及时发现潜在错误并采取积极的应对策略。管理层在执行企业目标时参照预算计划，能及时监督纠正企业执行，把风险降到最低 [4]。一言概之，全面预算管理是加强企业经营管理、提高资源利用效率和规避风险的重要管理方法。

3 企业存在预算管理问题

近年来企业积极探索财务治理、预算管理、内部控制等先进的企业管理理论，虽然取得一定的成效，但是社会经济的转型给企业在全面预算管理的操作上带来了新问题，有专家指出，全面预算管理是能将所有关键问题融进同一体系的管理控制方法，但在实际工作中，这套管理方法却并不尽如人意。预算管理的实施苦难重重，存在着一些亟需解决的问题。

3.1 预算指标的不科学性

当今多数企业生产指标主要还是自上而下的分解制定，只根据往年的需求、成本、消耗情况，逐级分解，按地方分配[5]。这种方法虽然操作简单且容易实施，但是和本年度经济现状没有必然的联系，这导致了成本、产量、效益的不统一，有些企业指标甚至脱离实际。

3.2 预算控制不精细

量化的同一预算标准无法细致的完成各部门的需求，过剩和稀缺时有发生。

3.3 预算执行不严

现在我国多数企业主要还是依靠管理者制定预算，又细分给财务、生产、技术、物资各部门去执行，缺乏一个统一的协调机构，这使得整个预算执行过程中无法进行完整的审核、评价以及监督。全面预算管理人员的水平不高，则对财务的控制力度不够，不能真正实施全面预算的管理，加之，管理团队的专业性低，其对命令决策的执行力必定也相对较低。

3.4 方法单一

全面预算的编制的方法选择上比较单一，主要有固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算和概率预算，各项预算都有不同的适用范围，有其自身的优点和不足。预算方法单一，不充分考虑各种情况，必定存在着一定的缺陷和漏洞，使得全面预算管理的科学性降低，实用性也受到影响。全面预算管理较难计算全面，是自相矛盾的问题所在，全面预算管理就是要全面统筹计算，但现在的预算更多是关注支出的部分，进项上没有充分体现。全面预算管理的绩效评价体系是全面预算管理的重要环节，如果全面预算的指标或者控制经费的考核方式不能很好地符合企业的实际情况，预算就有可能发挥不了作用。所以不完善的全面预算管理绩效评价体系需要完善的指标体系作支撑，这就需要建立起一个完善的财务责任制度，将责、权、钱的职责关系明确，充分发挥全面预算管理的效用。

4 加强企业的全面预算管理

企业相对于其他行业拥有自身的特点，在推行全面预算管理的同时，必须根据自身实际情况，制定完善而合理的预算编制和执行过程，全面、科学、系统的预算管理才能满足企业的经营发展需求。

4.1 建立独立统一的领导机构

预算管理是一门专业而复杂的系统管理工程。单一的部门或者个人是无法完成这个职责的，只有统一的并且能总揽全局的领导机构才能完成这个系统的管理。一个成功的预算领导机构应该能胜任三个职责：一、协调生产、销售、财务、物资各部门的关系；二、制定系统的预算编制及考核、执行工作；三、划分具体的责任范围、责任单位。只有这样才能实现预算的具体化和实际化，每个单位都能找到自己相关的任务及责任，从而保证预算管理执行。

4.2 明确预算方法、指标

统一的预算方法和指标是保证各分散的在不同实际情况下的企业能协调生产的关键，鉴于各地区物资价格、产量、及运输成本差异不同，企业编制预算时都需要考虑这些地域的差异，做到地区与中央的协调统一。

4.3 严格执行预算管理

全面预算管理是监督企业执行情况的一大法宝，更是企业财务治理的关键，企业在推行全面预算过程中，要做到：统筹各单位部门职责与目标，做好资源分配和利益权衡，保证预算的执行；建立与预算相结合的考评和奖励制度，将企业的价值目标和战略目标和个人的经济利益结合起来，形成有效的激励制度；在预算执行的过程中，积极协调各单位部门的合作，加强沟通，相互促进和监督，使整个军需企业形成全面的预算控制和约束力，保障预算的全面实行[6]。

5 结语

全面预算管理是财务治理的关键环节，是企业贯彻和实行战略目标的有效机制，通过全面预算管理能实现企业的财务治理和经济资源的合理安排，激发企业个体的积极性，统筹和协调各部门的职责与目标，形成全面的预算控制，是企业财务治理的有效途径。

参考文献：

[1]陈晓红.全面预算管理理论与实务[M].长沙：湖南人民出版社，2001.

[2]林钟高等.财务治理——结构、机制与行为研究[M].经济管理出版社，2011.

[3]李维安.现代公司治理研究[M].北京：中国人民大学出版社，2002.

[4]王斌.现代财务理论前沿专题——预算管理[M].大连：东北财经大学出版社，2000.

[5]Jensen，M.C.， and W.H. Meckling. Theory of the Firm： Managerial Behavior， Agency Costs and Ownership Structure[J]. Journal of Financial Economics，1976.

[6]伍中信.现代企业财务治理结构论[Z].中南财经大学博士后流动站出站报告，2010.