所得税核算方法变更的账务调整

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【摘要】 所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法,必然使所得税费用发生变化。这一变化应如何进行账务调整,又如何调整其会计报表,是众多会计人员所关心的热门话题。文章围绕这一问题结合实例进行了阐述。

【关键词】 应付税款法;资产负债表债务法;政策变更;账务调整

应付税款法与资产负债表债务法是核算所得税的两种不同的方法。两种方法的主要差异在于应付税款法不确认暂时性差异对所得税费用的影响,而资产负债表债务法要确认暂时性差异对所得税费用的影响。尽管两种方法下计算的应交所得税相等,但由于两种方法下的所得税费用不相同,从而导致净利润产生差异。在会计实务中,所得税核算方法的变更属于会计政策的变更,此会计政策变更不仅要计算会计政策的累积影响数,而且还要对其账务与会计报表进行调整。

例:甲公司于2009年初执行新企业会计准则。2009年1月1日对有关会计政策和会计估计作了如下变更。

1.该公司将一项管理用固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法,该项固定资产于2007年12月31日取得,账面价值为200万元,预计使用年限为10年,预计净残值为0,已于2008年末计提减值准备20万元。按照税法规定,该项固定资产采用直线法计提折旧,折旧年限,预计净残值与会计规定一致。

2.该公司将所得税的会计处理方法由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。

3.该公司2008年销售产品一批,价值800万元,款项尚未收到,成本为500万元,适用的增值税率为17%。

4.甲公司上述属于会计政策变更的均采用追溯调整法。甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。该公司按净利润的10%提取盈余公积。

要求:根据上述资料编制甲公司在2009年1月1日的相关会计分录(以万元为单位)。

具体分析如下:

2008年采用应付税款法的会计处理及会计报表信息。

1.借:应收账款936

贷:主营业务收入 800

应交税费――应交增值税――销项税额 136

2.借:主营业务成本 500

贷:库存商品 500

3.借:管理费用20

贷:累计折旧 20

4.借:资产减值损失20

贷:固定资产减值准备20

5.利润总额=800-500-20-20=260

6.应纳税所得额=260+20=280

7.应交所得税=280×25%=70

8.所得税费用=70

9.借:所得税费用 70

贷:应交税费――应交所得税 70

10.净利润=260-70=190

11.盈余公积=190×10%=19

12.未分配利润=190-19=171

13.资产负债表(2009年1月1日)(见表1)

14.利润表(2009年度)(见表2)

2008年采用资产负债表债务法的会计处理及会计报表信息。

1.借:应收账款936

贷:主营业务收入800

应交税费――应交增值税――销项税额136

2.借:主营业务成本500

贷:库存商品500

3.借:管理费用 20

贷:累计折旧 20

4.借:资产减值损失 20

贷:固定资产减值准备 20

5.利润总额=800-500-20-20=260

6.可抵扣暂时性差异=20(发生)

7.应纳税所得额=260+20=280

8.应交所得税=280×25%=70

9.递延所得税资产借方发生额=20×25%=5

10.所得税费用=70-5=65

11.借:所得税费用 65

递延所得税资产5

贷:应交税费――应交所得税 70

12.净利润=260-65=195

13.盈余公积=195×10%=19.5

14.未分配利润=195-19.5=175.5

15.资产负债表(2009年1月1日)(见表3)

经过上述比较可以看出不同的所得税核算方法下,会计报表项目的差异是应付税款法下比资产负债表债务法递延所得税资产少5,盈余公积少数0.5,未分配利润少4.5,所得税费用多5 ,为此2009年1 月1日所得税核算方法变更后,应作如下账务与会计报表的调整:

1.借:递延所得税资产 5

贷:利润分配――未分配利润 5

2.借:利润分配――未分配利润0.5

贷:盈余公积0.5

会计报表调整(见附表5)。

【参考文献】

[1] 财政部.中级会计实务[M].经济科学出版社,2010.

[2] 财政部.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2006.