对于会计审计独立性的影响要素及措施分析

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摘要：在我国市场经济快速发展的今天，针对审计师是否独立的问题引来外界越来越多的关注。在审计工作中，它的独立性不仅会影响会计人员的专业判断和审计质量，同时也会增加投资者对审计报告的期望值。如果审计的失败会直接导致削弱会计事务所在执行审计任务时的内在价值和声誉，甚至会影响到资本市场的稳定。本文从资本市场和公司治理结构方面判断出可以影响审计独立性的元素并进行分析，在此基础上作出一些改进，以提高审计师的独立性。

关键词：审计师的独立性；公平；审计准则

有许多影响独立性的因素，它与特定的审计实践环境是密切相关的。通过影响因素的理论和实践研究其独立性。在这问题上，西方学术界已经取得了大量的研究工作成果，我们可以借鉴。鉴于我国自己独特的审计执业环境，你需要认识到审计工作的独立性因素，以帮助监管，改善并制定监管措施，确保审计师的独立性。

1.会计审计独立性的因素

1.1道德发展程度的独立性产生重要影响

会计人员考虑自己利益的同时又不能忘了自己在家庭或社会中需要承担的社会责任。他们在面对道德发展处于这种两难境地时，可能会做出不同的反应。道德认知发展的著名代表人物同时也是美国心理学家和教育家科尔伯格的道德教育理论认为，道德意识是从心里发出的，但人对道德认知的变化是由一些道义的冲突所引起的，而他也是在循序渐进的变化。因此，在一定阶段中，需人们根据流程促进其道德秩序的发展。他还强调了社会环境对道德发展有着巨大的推动作用 。有人使用DIT测试法对审核师进行分类审核。其测试结果表明，更符合温和道德认知的专业审计师独立性标准，更不容易被潜在的规则和制裁影响。因此，会计人员的道德认知更有可能超出职业标准的范围，综合考虑各方面因素，是否是由于不遵守潜在规则而遭受到的惩罚。进而，有必要查实会计人员在道德发展阶段中的表现，针对不同的阶段采取不同的措施，以帮助其提高独立自主性。

1.2企业规模的影响

独立性的影响，主要是通过声誉机制和“财大气粗”的大话在不同大小的企业所发挥的作用。信誉通常是由知名度，美誉度和信任度所构成。独立审计市场声誉资本是能够为会计事务所带来财富和收入的，它也能够被资本市场所认可。在我国现下较为成熟的市场机制中，企业的声誉直接影响市场的接受度，企业声誉越好其收费标准也越高，业务也可以更方便地开展。现有的实证研究表明，“四大”凭借其声誉获得了额外的审计费用。但是，如果注册会计师不能保持独立、客观的原则，一旦有投资者发现市场的缺陷并加以利用，将极大地损害其声誉，并且会严重影响到未来的业务。因此，作为审计人员需严格自律、并自觉维护企业声誉。利用较高的声誉为企业带来新的好处，从而形成一个良性循环。与一般的小所比较，大所的历史更稳定，而且经过长期的努力，良好的声誉已在客户群体中建立起。其声誉造成的损失将会更大。

1.3企业组织形式

它作为一个专业性很强的活动，非专业的质量审计是很难做出正确评估的，审计人员是否具有专业能力和独立性是很难被直接观测到的。因此，会计师事务所为了吸引更多的客户，你必须说服客户，让其相信我们有能力提供高质量的审计服务。对于传统企业，这是比较容易做到的。由于其资产主要是房屋，设备，产品和其他对象，这些具有良好的“按揭性”，如果发生违约事件，客户可以拍卖“抵押品”，从而获得赔偿。会计师事务所是不同的，其主要资产是人力资本，人力资本中会计人员是完全属于个人的、且是不可转让的。“按揭”差，其他机制必须保证会计人员能够获得客户的信赖。关键是要了解该公司的机制，这不同于传统的企业组织形式。在普通合伙企业中由于人力资本可以保护穷人，承担无限责任，一方面可以作为一个信号，在一定程度上显示出的效果。增强客户对公司的专业能力的肯定和独立性的信任；一方面是因为审计失败可能招致破产，这将促使会计人员坚持以专业护航，并加强相互之间的监督，从而提高审计质量。有限责任公司的资产是所有的，是个人有限的投资金额。显然，不同的组织形式，形成不同的风险和问责机制，但也保持不同影响独立性。

1.4专业标准和监管措施，影响了审计的独立性

由于在审计过程中专业判断被广泛的需要和使用，会计人员独立性的恶化往往也会发生在其独立性和专业的判断性等这些领域，这些区域经常被会计人员用来作为推卸责任的借口。明确会计准则、审计准则，以减少使用空间的独立减值。同时，专业组织，监管机构执业质量检查的独立性进行检查，尤其是专为保持独立，将有积极的影响。此外，运用更严厉的纪律措施，将有一定的阻吓作用。但与有限责任公司的组织形式是有密切相关的。民事赔偿责任的伙伴关系下小于威慑。

2.维护审计独立性的措施

2.1.逐步改善市场环境

基于上述，针对中国现行的市场环境。主要措施是让市场环境得到改善，从而让更多的投资者认识到企业中财务报表透明度的重要性。中国目前的资本市场是相当于西方资本市场的雏形，有很多不完善的地方，但随着我国市场经济越来越发展的今天，引发基金公司的出现，势必影响高质量审计报告的需求量的增加。今天，投机性投资者渴望得到更大的投资欲望，但这种现象无法持久。一个稳定的投资环境，不仅需要维护者的监管，同时也需要投资者的支持。限制性股票的发行价格和各种不符合规定的投机，能够引导投资者更关心股票发行人的经营业绩及会计人员的独立性。第三，努力提高信息披露。因为中国目前的财务报告与西方国家相比显然是不够的，公司的管理很少披露出长期计划的趋势，导致还缺乏对关联方交易的披露。证监会可以逐步引入到财务报告的要求，提高公司的经营和管理披露的要求。一方面你想详细披露了审计和非审计收费；透露是否本公司或本公司原有人员的前任核数师工作也因此成为会计人员的监督是否保持了独立性。

2.2公司治理改革

中国的上市公司都要求有独立董事，但事实上，独立董事的作用并不大。鉴于此，要求独立董事必须发挥自己的独立性，例如，监管机构可能要求上市公司独立董事的运作和管理发表一份声明，也可能要求聘请的独立董事必须具备一定的财务经验。与此同时，许多上市公司设立内部审计部门，但内部会计和外部审计的会计人员很少沟通。参考西方国家的审计委员会（审计委员会），要求在审计部门内部相关的法律和法规可以得以明确界定。

3.完善相关法律责任体系，加大审计违规处罚及监管力度

会计人员有清理相关法律，汇编和编纂的义务，使系统的法律责任规定的重要性得以实现。“审计准则”、“公司法”、“证券法”、“刑法”及其他法律法规的协调，根据会计人员责任的不同规定，尽可衔接所有的会计人员，以解决目前水平的复杂性等相关的法律效力，内容相互矛盾的问题，理顺了法律之间相关的关系。其次，我们必须加强处罚的力度。一方面你希望有一个合理的增加刑事处罚和行政责任的罚款数额，另一方面要保护投资者的利益，罚款和处罚不得影响民事赔偿。为了保护中小投资者的利益，在审计失败的情况下，有必要简化流程，以减少诉讼投资者的诉讼费用。（作者单位：江苏省徐州医药高等职业学校）

参考文献：

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[2]要敬辉.影响审计独立性的因素分析[J].经济论坛，2004（2）.

[3]邓向华.加强会计人员的审计独立性[J].事业财会，2002（5）.