论会计报表附注

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摘 要：随着企业投资主体的多元化，随着会计信息对社会经济生活影响的日益扩大，文字辅以数字表述的会计报表附注越来越受到人们关注。会计报表附注，是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所做的解释。市场经济的发展，特别是现代股份制企业和证券市场的兴起，对会计信息的披露提出了更高的要求。针对会计报表附注披露动因、作用以及编制过程中应处理好的几个关系等问题提出见解，以供讨论。

关键词：会计报表附注；企业会计准则；披露动因

中图分类号：文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）03-0171-02

1 会计报表附注披露动因

会计报表附注是会计报表的一个重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所做的补充说明和详细解释。《股份有限公司会计制度》规定，会计报表附注的内容主要包括：不符合基本会计假设的说明；会计政策的说明；关联方关系及其交易的披露；承诺事项的说明；资产负债表日后事项的说明；资产负债表重要项目的说明；盈亏情况及利润分配情况；资金周转情况；其他重大事项的说明。面对林林总总的报表附注内容，很难将其披露动因一一加以阐述。现仅以会计政策及资产负债表日后事项为例对报表附注披露的动因进行探讨。

1.1 会计政策披露动因

会计政策是指企业按照《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则，制定的适合于本企业会计制度所采用的会计原则，以及企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合本企业的会计处理方法。

由于具体原则和会计处理方法均可依据企业自身特点制定，加之企业经济业务的复杂性和多样化，导致了存在着不只一种可供选择的会计政策。例如：企业期末存货计价方法就有先进先出法、加权平均法等。每一种计价方法对资产负债表、损益表、现金流量表中诸多数据的影响都是不同的。这就使得财务报表所提供的信息因选择不同的会计政策而出现差异，从而造成会计信息的不可比性。为使报表使用者能更清楚、更方便地比较和分析企业的财务报表，要求企业报出财务报表的同时，提供编制这些报表所遵循的会计政策是十分必要的。

再者，会计信息使用者在获得信息后，首先考虑的是其质量水平及决策有用性。会计政策披露有助于信息使用者评估会计信息质量。对同一项经济业务采用不同的会计政策进行处理所起到的结果必然不同。但哪一种会计信息更能公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量，只有在企业披露其会计政策后，信息使用者才能进行评判。比如在价格持续上涨时，企业用先进先出法对存货计价，会导致企业虚增利润。此会计政策一经披露，会计信息使用者对会计信息的质量将做出较低的评价，在决策时就会不完全依据甚至于不依据此信息。

1.2 资产负债表日后事项披露动因

财务报告反映企业在规定日期的财务状况、经营成果以及截止到规定日期的现金流量变动情况。在实际工作中，有些交易或事项是在资产负债表日以后，财务报告批准报出日之前发生的，而且这些交易或事项对企业报告期的财务状况、经营成果以及现金流量可能会产生较大影响。为了使财务报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务情况，就必须对这些交易或事项进行调整或在附注中进行说明，以提供示范性会计数据来补充资产负债表日编制的会计报表的信息。

2 会计报表附注的作用

2.1 提高会计信息的相关性

会计信息披露的目的在于帮助信息使用者做出更为合理的决策。充分发挥会计信息的做用，提高会计信息的使用价值，必须使会计核算提供的会计信息与会计报表使用者对会计信息的要求相关联。但由于会计报表只能以数字描述，而且提供的是关于企业的历史信息，无法详尽地表述各项目的具体信息以及披露预测性的信息，而会计报表附注对表中各项信息所选用的会计政策进行说明，并补充一些项目当前或未来的信息，可提高会计信息有用性。

2.2 加强了会计信息的可靠性

信息如果不可靠，可能导致信息使用者做出错误的决策。报表中的信息不会仅因为它严格遵守会计准则，选用了恰当的会计政策就能保证其可靠性。例如：当“应收账款”所核算的企业赊销额是公允的，但它却不一定能充分揭示其可收回余额。如不在报表附注中进行账龄分析或不补充说明有无抵借发生，就会削弱“应收账款”所提供的会计信息的可靠性。

2.3 保证了会计信息的完整性

从形式上说，会计报表以数字表示为主，会计报表附注则重在文字说明，辅以投资者能从中得知企业全部重要的信息，以有助于他们做出最佳的投资决策。从内容上讲，会计报表附注包括了企业概况，企业采用的主要会计政策，会计报表重要项目的明细资料，企业重要事项，期后事项、或有事项的揭示等，从而使会计报表提供的信息更加完整。

2.4 协调互相矛盾的会计信息质量特征

会计信息质量特征有客观性、相关性、重要性和可比性。但各种质量很难全部达到要求，它们之间存在矛盾是难免的。客观的信息未必可比，可比的信息有时不够重要等，会计报表附注不失为一种调合这些矛盾的良方。比如，可比性要求会计信息可以横向、纵项对比。而要达到可比，就需要会计核算时采用前后一致的会计政策或不同的企业采用同样的会计核算方法。相关性又要求会计信息有助于信息使用者做出各项决策，信息使用者最希望得到的是关于企业未来财务状况经营成果及现金流量的信息。然而会计报表无法在表内确认这些信息，通过报表附注可披露更多的相关性更强的信息，从而提高会计信息的决策有用性。

3 会计报表附注编制中应处理好的几个关系

3.1 兼顾充分性和适当性

会计报表附注最需处理好的关系就是充分性和适当性之间的关系，因为这反映了更深层的矛盾。 会计报表附注，既要使投资者和潜在投资者能从中得知企业全部重要的信息，以帮助他们做出最佳的投资决策，又要保护企业的商业秘密，避免使其竞争对手得益的信息泄露。所以在编制附注过程中要做到既充分又适当，内外兼顾，不失偏颇。

3.2 体现规范化和灵活性

附注的规范化是指其格式和内容应力求统一。对企业采用的会计政策，会计报表有关项目注释，分地区、分行业资料，重要事项等要按规定顺序披露。对其中各项内容的披露要按照规定的格式；对没有规定格式的，要规定披露的内容，如对关联方应披露哪些内容等。

灵活性是指会计报表附注的编制要结合企业实际情况，讲求实效。如何适应各种不同需要，做到详简适度呢？概括地说，多个投资主体从详披露，单个投资主体从略披露；上市公司从详披露，非上市公司从略披露；大型企业从详披露，小规模企业从略披露。例如提供分地区，分部门情况资料，一般只限于对上市公司和大型、特大型企业的要求，具体还要根据企业实际情况灵活掌握。

3.3 讲求相关性和重要性

会计报表附注的编制还应符合会计信息质量要求的原则，处理好相关性和重要性的关系。根据相关性原则，附注的编制应注意将会计报表项目以外的与企业的财务状况有关联的日后事项、或有事项等加以反映，以充分地向有关各方披露有用的信息，但同时又要讲求重点，不能事无巨细，一概披露。要将重要项目从详披露，次要项目从

略披露或不披露。如涉及所有者权益的变动，要从详；库存现金，则可省略。

参考文献

［1］钱娟萍.完善资产减值对会计信息的影响［J］.财会研究，2007，（07）.

［2］张震远.会计报表附注的作用［J］.经济与管理，2005，（04）.