环境成本控制框架构建

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随着国际社会对环境质量重视程度的提高，环境因素对企业运营的影响日益重大，是否提高生态效率成为企业能否增强市场竞争力的重要动力。生态效率主张企业在减少对环境的不良影响、资源消耗和成本的同时，生产出更有益的产品、提供更好的服务。生态效率的提高对企业具有重要影响：能满足顾客对更多绿色产品的需求；能创造更干净安全的工作条件，吸引优秀的工人并促进生产率提高；公司具有环境责任感，进而能从外部获得更低的资本成本和保险费率；较好的环境绩效能产生明显的社会效益，同时可以提升公司形象，促进商品销售；使公司重视革新，组建具有生态效率的生产流程或者生产环境危害性更小的新产品；促使企业降低环境成本，进而维持或创造竞争优势。

然而，生态效率的提高在很大程度上取决于环境成本的降低。对环境成本可采用与质量成本一致的定义。全面环境质量定义的理想状态是对环境“零破坏程度”。破坏可以定义为导致环境质量的直接恶化，如将固体、液体或气体残余排放到环境中造成水污染或空气污染；或间接恶化，如耗用不必要的原材料和能源。因而环境成本可以被称为环境质量成本。与质量成本一样，环境成本是指由于存在不佳的环境质量或可能存在不佳的环境质量而发生的成本。

环境成本可以分为预防成本、检测成本、内部故障成本和外部故障成本四种。(1)环境预防成本。环境预防成本指因采取预防污染物和废物对环境造成危害的作业而耗费的成本。预防作业包括审核并选择供应商、审核并选择控制污染的设备、设计消除污染物的流程和产品、培训员工、研究环境影响、审计环境风险、进行环境影响研究、开发环境管理系统、产品循环利用以及进行ISO14001认证。(2)环境检测成本。环境检测成本指因决定公司内部产品、流程及其他作业是否与适当的环境标准相一致而执行的作业的成本。公司遵守的环境标准和程序应从政府的管理法规、国际标准化组织制定的标准(ISO14001)、管理层制定的环境政策三方面考虑。检测作业主要包括审计环境作业、检查产品和流程是否与环境标准相一致、开发环境绩效计量方法、进行污染检测、论证供应商环境绩效以及计量污染程度。(3)环境内部故障成本。环境内部故障成本指防止污染物和废料排放到环境中而执行的作业的成本。因此，一旦产生了污染物和废料，就会引发消除与管理这些污染物和废料的内部故障成本。内部故障作业的目的是确保污染物和废料不被排放到环境中，减少污染物的排放量，以达到环境标准。内部故障作业包括操作将污染降至最低或消除污染的设备、处理有毒材料、保养污染处理设备、为产生污染物的设施申请许可证以及对废料进行循环利用。(4)环境外部故障成本。外部故障成本又可划分为已实现的和未实现的故障成本两类。环境外部故障成本将故障成本污染物和废料到环境中以后所实施的作业的成本。已实现的外部故障成本是已发生的并由公司支付的成本。清理被污染的湖泊、清理石油泄漏、清理已被污染的土壤、低效使用原材料和能源、对由于环境恶劣而引发的个人伤害的理赔、对财产损害进行的理赔、使土地恢复到自然状态以及由于环保声誉不佳而损失的销售额等都是已实现的外部故障作业。未实现的外部故障的成本(社会成本)指由公司造成、但由公司以外的当事人引发并支付的成本。社会成本可进一步分为因环境恶化而发生的成本，和对个人财物造成不利影响的相关成本。在任何情况下，即使成本的起因在公司，这些成本也由外部人而非公司承担。包括因空气污染而接受医疗、因污染使湖泊不能再作为休闲场所使用、因污染失去就业机会及因固体废料的处理破坏生态系统。

有效的成本管理可以降低成本，因此应为管理层单独提供环境成本信息。而要提供准确的环境成本信息，就必须正确计量、划定和分配环境成本在各产品和流程的耗费。环境成本应作为独立的成本项目呈报管理人员，以便于其估算环境成本对公司盈利的影响。将环境成本分配至产品和流程可以揭示成本来源，帮助确定环境成本基础动因，以便于企业进行环境成本控制。从环境成本的内容可以看出，若增加对预防作业和检测作业的投资，可以降低环境成本。笔者认为，企业应构建一个环境成本控制的持续改进框架体系，如图1所示：

该框架体系的重点应放在预防和检测两个环节。其中应至少考虑以下五种核心目标：(1)节约原材料或天然材料；(2)使用最小量的危险材料；(3)在产品的生产过程中节约能源；(4)尽可能治理固体、液体和气体污染物的排放；(5)加大再利用的机会。上述目标中，有两个环境目标与原材料和能源有关：第一，不能使用超过绝对需要的能源和原料(能源保护问题)；第二，应该寻找能减少环境危害的原料和能源(有害物质问题)。这样的作业一方面实现了环境绩效，另一方面也节约了能源和原料，降低了环境成本，有效地节约了危险材料的使用，也进一步控制了环境预防成本，是环境绩效和环境成本管理的互补，从而提高生态效率。第四个核心目标可以通过两种方法实现：(1)一旦产出残留物，就采用技术方法或其他方法防止其排放；(2)确定造成残留物的根本原因，然后通过重新设计产品、流程消除这些原因，从而避免残留物产生。第一种方法类似于通过检查和返工的方法实现产品质量，也就是通过内部故障成本来实现环境绩效。笔者认为，避免污染残留物的产生比产生了废弃物再进行控制更有意义。第五个目标强调通过再利用不可再生资源的方法，保护不可再生资源。回收利用减少了对额外原材料提取的需求，通过减少终端用户对废物处理的需求，减少环境恶化，从而降低外部故障成本。