完善经济体制,促进公允价值正确运用

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摘要：国际会计准则已将公允价值作为主要的计量基础，尽管公允价值计量属性目前在我国会计体系中的应用还存在诸多缺陷，但随着世界经济一体化进程的推进，公允价值计量属性在我国会计体系中的运用已成为不可逆转的趋势。本文将从公允价值的运用历史、难以推广的原因、改善公允价值运用环境促进公允价值正确运用方面作简要论述。

关键词：经济体制 完善 公允价值 运用

一、我国对公允价值的运用历史

我国最早在1998年就曾经在关于非货币易、债务重组等会计准则中对公允价值的计量属性进行了运用。但是，在会计实务中，很多上市公司利用这一计量属性来操纵利润，导致我国财政部与2001年在修订会计准则时将与公允价值计量的相关规定进行了取消。伴随着全球经济一体化进程的加快，以及我国的社会主义市场经济发展的要求，我国的会计准则必须与国际接轨，这是势不可挡的趋势。经济全球化的发展使得我国的经济越来越不断的融入到世界经济体系中，生产要素在国际间流动与产业化发展的转移日趋加快，我国经济发展趋势已经呈现出与世界经济相互依赖、紧密联系、互相影响的新趋势。这就要求我国必须站在深化外经贸合作、维护我国经济利益和长远发展的角度，不断借鉴并完善我国的会计准则，为国际经济的发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。财政部新的会计准则体系中，在投资性房地产、金融工具、债务重组、非货币易、企业合并等准则中再一次将公允价值的计量属性进行了运用。

二、公允价值运用难以推广的原因

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，为报告使用者的经济决策服务。财务报告要实现这一目标，其提供的会计信息必须达到一定的质量要求。会计信息的质量要求主要是可靠性和相关性。历史成本计量属性有利于满足可靠性这一会计信息质量的要求，但过于强调可靠性，则会损害会计信息的相关性。公允价值计量属性的引入，使财务会计报告提供的会计信息在满足可靠性要求的前提下，提高了相关性。

然而，公允价值在体现其优越性的同时，也存在推广运用难的问题。主要原因有在以下几方面：

（一）市场不完全有效在一个活跃的市场条件下，由于交易活跃与不存在私人信息，因而各种资产或负债的市价就能很好地反映出其真实的价值，这种真实的价值即完全符合公允价值的定义。然而，在社会主义市场经济现阶段，与公允价值相适应的各种市场体制、市场条件在一定程度上还不能使会计人员很容易地获得按公允价值定义所需的各种具体计量属性信息，在外部环境上尚无一个有利于公允价值应用的外部条件。

（二）采用公允价值计量所产生的会计信息缺乏可靠性

由于公允价值应用本身存在多种计量属性形式的确认与选择，在进行确认与选择中容易受到人为因素的影响，从而使采用公允价值计量属性所产生的会计信息缺乏可靠性。尽管公允价值计量属性可以提供与决策相关的会计信息，但如果其缺乏可靠性，也很难被会计信息系统所接纳。

（三）公允价值计量不太具有可操作性

在公允价值计量的具体实务运用中，会计准则应用指南中没有给予明确的有利于具体实务操作上的规范要求。同时，会计外部环境中，中介服务机构提供的有关资产公允价值信息满足不了企业选择的需要。

三、改善法律、外部市场环境，强化企业内部制度的建设，促进公允价值的恰当运用

（一）从法律的角度来强化法律制度的建设以及对执法的监督

1、加强会计准则的制定机构与评估机构之间的有机合作。

这主要是为了能更进一步顺利地推进评估立法的开展。在会计核算中，公允价值属于一种资产的计价属性，是在企业持续经营的基础上建立的。而进行资产评估的假设前提是在公开市场、持续使用或清算中进行的一种中介活动。这也就导致资产评估中公允价值的内涵与外延要比会计核算中的范围宽得多。企业为了面对不断变化的国内外经济环境和市场的发展变化，必须切实加强会计与评估之间的紧密合作，逐渐在我国建立起完善的评估标准、改变我国资产评估立法级次不高、缺乏权威性的现状，是企业的价值评估结果能更好地为会计报告服务。

2、不断加强对上市公司执行会计准则的法律监督

为了保证企业会计准则能在上市公司的到全面实施，就必须在我国的银监会、财政部、保监会等部门之间建立起有效地互动机制，提高个部门之间的监管力度。对于可能会利用公允价值来操纵利益的现象及时进行分析并提出解决方案和应对措施，保证企业对公允价值的正确运用，提高我国企业财务报告的真实性和可信度。

（二）努力促进并完善外部市场环境

1、努力促进并不断完善我国资本市场和金融市场的成熟与完善

资本市场的竞争原则是公平、优胜劣汰的选择机制，金融市场则是利率的形成机制，这些都促进资本流向了那些就有较好潜力的企业，那些不具备发展潜力的公司将被淘汰。最终实现了整体资源的优化配置，为公允价值机制的形成奠定基础。因此，成熟、完善、高效的资本市场和金融市场才是公允价值得到良好运用的市场环境，才能为公允价值的运用提供有价值的市场数据。

2、努力促进我国市场信息化的建设

必须在我国逐步建立起庞大的市场价格信息化数据网络，大力推广信息资源的公开化，逐渐在我国形成良好的市场价格信息体系。具有大容量、实效性有很强的行业数据信息，是行业企业迫切需要的数据资料。有利于企业的专业人员在对资产定价时的选择，使得公允价值运用的市场数据具有可验证性；更有利于公允价值在审计时提供有效地审计轨迹和数据信息。

（三）强化企业内部控制制度的建设，提高企业人员综合素质

1、完善企业的治理结构

公允价值的顺利运用和推广必须先解决人为操纵的问题。企业良好的治理结构则是会计信息真实性最主要的保障。上市公司审计委员会和监事会完善了，上市公司的智力水平提高了，才能从根本上保证上市公司的会计核心信息不被内部人员随意操控。

2、逐步健全并完善公允价值计量控制制度与披露程序

（1）企业应不断完善公允价值的计量和披露的内部管理程序和制度，并将其纳入企业会计内部控制制度中。

（2）企业必须依据企业内部控制体系和管理的方式对公允价值的计量和披露制定出详细的指引方向，并对公允价值的获取过程形成书面记录，并将记录资料作为重要财务档案保存。

（3）企业要明确公允价值评价程序，对于本企业专业人员能否胜任并专业评估时，应将其评价一件形成书面记录。经企业确认不具备公允价值估价能力的必须聘请专业的评估机构要求其提供评估咨询服务。在对专业评估机构进行选择时，必须先对其专业资质、经验能力进行了解和审核，并对其数据的范围及评价进行书面记录。

（4）企业对于资产、负债的公允价值应以可靠计量假设作为前提，企业的管理层必须对使用的公允价值的重大假设的合理性评价进行持续的记录，并对公允价值的不合理假设及时做出反应。

（5）企业应对公允价值计量的估价模型的合理性、适用性、有效性提供保障。尤其是对重要模型的使用，必须进行合理性验证；同时，评价中所使用的基础数据必须具备准确性、一致性、及时性、可靠性、完整性、相关性。

（6）企业的管理层必须保证公允价值计量方法的适当性及计量方法前后的一致性。当公允价值的估值方法发生了变更必须详细记录并说明变更的依据、原因、以及是否获取更适当的估价基础，以及会计准则及环境的变化是否能支持其变更。

3、提高公允价值运用人员的综合素质。当公允价值被广泛运用时，将对企业的高级财务管理人员的知识结构提出新的、更高的要求，合理估计和恰当运用公允价值，采用基础价值模型以及现值法来确定公允价值时，就需要从业人员必须具备较高专业知识水平的职业的综合判断能力。因此，培养具有企业价值管理与创造理念、懂理论、会实务、职业道德高尚的从业人员是公允价值得以顺利实施的必备条件。

参考资料：

[1]《企业会计准则讲解》.财政部会计司编写组.2008年

[2]《财会学习》.2006年六月总第6期

[3]《财务与会计》.2006年第6期、第12期

[4]《财务与会计》.2008年第1期