以战略为导向的企业业绩评价研究

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摘要：以战略为导向的业绩评价体系的运行需要借助于合适的管理工具。当前以战略为导向的业绩评价理想思路是运用平衡计分卡作为基本的分析框架，融合其他管理工具的一些优点，如EVA。但是，平衡计分卡还缺乏具体的量化分析技术，需要和多元指标综合评价方法相结合。本文结合以战略为导向业绩评价体系相关理论知识，通过对G公司现行业绩评价体系案例的分析，设计出一套适合该公司的以战略为导向的业绩评价体系，也希望对其他具有相同背景和管理要求的公司具有借鉴作用。

关键词：战略 业绩评价体系 平衡计分卡

一、文献综述

（一）国外文献综述

近年来，西方管理会计界对于以战略为导向业绩评价研究方兴未艾，出现了一些较为成熟的战略导向的业绩评价模型。主要有Stern-Stewart的EVA业绩评价体系、Kelvin Cross和Richard Lynch的业绩金字塔、Robert Kaplan和David Norton的平衡计分卡。

EVA业绩评价体系是美国Stern-Stewart公司所提出的一种业绩评价与激励体系。它的目的在于使企业经营者以股东财富最大化作为其行为准则，积极谋求企业战略目标的实现。EVA（Economic Value Added）即经济增加值，它的核心思想是：一个企业只有在其资本收益超过为获得该收益所投入的资本的全部成本时，才应被认为是为股东创造额外的价值。将它用于衡量企业价值的增加量，与传统的业绩评价体系相比，具有鲜明的特点和明显的优越性：EVA不受公认会计准则的限制，其使用者可以根据需要做出适当调整，以获取相对准确的数据，从而降低了会计准则引起的经营业绩扭曲现象；将股东利益和经理业绩紧密联系在一起，避免了所有者与经营者之间的讨价还价，一定程度上克服了经营者的利润粉饰行为；同时提供了资本市场对企业的评价、企业内部的资本预算以及管理者业绩的测定和分析工具。

但是， EVA指导的战略充其量只是财务战略——在一定程度上，它仅能揭示业绩的财务动因。EVA除了关注财务资本之外，并没有关注一些非财务资本。

Kelvin Cross和Richard Lynch提出了一个把企业总体战略与财务和非财务信息结合起来的业绩评价体系。为了强调总体战略业绩指标的重要联系，他们列出了一个业绩金字塔，通过业绩金字塔可以看出，战略目标的传递过程是多级瀑布式的，公司总体战略位于最高层，由此产生企业的具体战略目标，并向企业组织逐级传递，直到最基层的作业中心。有了合理的战略目标，作业中心就可以开始建立合理的经营效率指标，以满足战略目标的要求。然后，这些指标再反馈给企业高层管理人员，作为制订企业未来战略目标的基础。

根据美国诺顿研究所主持，由美国石油公司、FMC等公司参与的课题研究成果，卡普兰和诺顿两人通过对12家在业绩评价方面处于领先地位的企业进行了为期一年的研究，提出了平衡计分卡思想，平衡计分卡是对企业业绩评价实践的提炼和升华。这一评价体系将财务与非财务指标有机结合起来，综合、全面、系统地评价企业的经营业绩，克服了单一财务指标体系的不足，有利于战略性竞争优势的正确评价和管理者的正确决策，体现了企业的战略目标。

平衡计分卡是一套能使高层管理者快速而全面地考察企业的业绩评价体系。平衡计分卡从财务、客户、内部流程及其他三个方面的非财务指标来取得这种结果的动因。平衡计分卡中的非财务指标全面考虑了所有利益相关者，并对财务指标与非财务指标之间的因果关系进行了详尽阐述，解决了经营管理中业绩评价指标之间关系混乱的问题，有助于把注意力集中到战略目标上来，有助于企业整体目标的实现以及不同部门目标的协调。本文认为，平衡计分卡的提出给企业战略管理和业绩评价带来了革命性的变化，实现了业绩评价从衡量工具到战略管理工具的成功转型。

（二）国内文献综述

我国理论界对企业战略业绩评价的研究起步比较晚，自1999年企业战略业绩评价问题开始引起理论界的关注以来，我国理论界对于EVA和平衡计分卡的研究掀起了一股热潮。刘力、宋志毅（1999）、谷祺（2001）、孙铮（2003）、张纯（2003）等学者对于EVA的理论基础及其在我国的应用进行了不同程度的研究，杜胜利（1999）、白蔚秋（2001）、张蕊（2002）、林俊杰（2003）等学者对平衡计分卡进行了较深入的研究。

王化成、刘俊勇和孙薇在2003年出版的《企业业绩评价》一书中，将业绩评价划分为三种模式，即财务模式、价值模式和平衡模式，并以每种模式中最具代表性的方法为例进行了分析讨论。对于模式的划分，既是对前人理论研究和实践的总结，也为理论创新和务实发展提供了思路。同时，提出了中国企业业绩评价的对策，对企业内部评价和外部评价进行了问题分析，在此基础上分别对内部和外部评价提出了对策。

刘俊勇、孙薇在2007年出版的《企业业绩评价与激励机制-战略执行的观点》一书中，提出了以战略执行为导向的企业业绩评价与激励机制的框架。以平衡计分卡为主线将企业业绩评价与激励机制的技术与方法进行了系统的阐述，对平衡计分卡进行了多角度的创新理解，对平衡计分卡与企业其它管理工具之间的结合运用进行研究。

纵观国内外文献可以发现：国内关于以战略为导向的业绩评价问题的研究和国外相比还存在较大的差距：一方面，国内相关文献多半是介绍和评述国外的一些主要研究成果，缺少自身对企业绩效评价问题的研究和创新；另一方面，国内研究的文献中对企业评价指标的选择和评价方法问题的探讨居多，但缺少一些实证研究和个案剖析。

二、以战略为导向的业绩评价体系构建

通过前面的论述，可以看出，传统的业绩评价存在着缺陷或不足，已逐渐被战略为导向的业绩评价体系所取代。但同时我们也认识到，无论哪种战略为导向的业绩评价模型都有其局限性。这就需要我们在借鉴这些最新研究成果的基础上，将它们结合起来运用，站在企业战略管理的高度，来构建符合企业战略管理要求的业绩评价体系。