企业集团货币资金内部控制的探讨

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【摘 要】 文章概述了货币资金内部控制，分析了企业集团货币资金内部控制发展的现状及成因，提出了相应的改进对策：建立实施资金预算控制；建立实施组织控制；建立实施完善的制度控制；建立实施资金风险控制。

【关键词】 企业集团；货币资金；内部控制

一、货币资金内部控制概述

对于企业内部管理条例的实施，在2009年7月，针对上市公司《企业内部控制基础规范》已经实施，2010年财政部等五部门又颁布了《企业内部控制配套指引》，我国企业内部控制规范体系逐渐形成体系，为企业集团的资金管理和监控都提供了具体的操作规范。从一定程度上是控制了企业风险较高的资产管理，这也逐渐成为企业管理控制体系中的重点内容。成为防止筹资、投资以及分配过程中的贪污行为的发生，也保证了企业资金的安全完整性。

二、企业集团货币资金内部控制的现状及失效成因分析

在当前这个时期，企业集团的迅猛发展跟货币资金的跟进是有非常大的关系的。如果企业集团对扩大规模后的资金管理不够重视的话，就会造成企业内部各部门之间的资金管理混乱和整个大局的规划配置不合理，使用效率低下，甚至出现“内部人控制” 现象，损害了出资人和企业的利益。

综合现状进行分析，货币资金内部控制失效成因如下：

1、缺乏有效资金预算控制

企业集团在发展中一旦对资金缺乏有效的监管预算制度的话，就会出现资金支出时空和亏损增加的局面。资金预算不属于公司下属机构的工作内容，更不具有执行性。把资金预算也不能作为一个静态指标，否则在日常工作中就不能起到实时监控的作用，发挥不了预留资金和资金预算的意义。

2、缺乏有机的组织结构体系

对于企业的管理，还要从内部机构组合、规模、管理方式和组织职能等方面去探讨。如果对企业缺乏合理有效地组织管理，就会造成管理的职责不明确，一旦出现问题，就会相互推卸责任，难有担当，形成一个不可控的局面。

3、货币资金内部控制制度不完善，执行不得力

企业集团没有及时建立完善的货币内部控制制度，就会造成内部一系列的内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监管督查等方面存在欠缺，没有将内部控制的基本规范细化成集团具体的控制制度。内部控制制度在各成员企业执行不力的现象也时有发生，使内控制度流于形式。企业集团的日常审计工作往往是停留在公司一级，很难深入到各个项目中和各个分支机构中，同时又因为集团内部审计部门独立性和权威性不够强，审计部门人数、基本素养等限制，审计工作往往是局限于基础帐目的审计，这样就会在审计过程中造成错误和偏差，导致风险无法及时防备。

4、资金控制模式落后，抵御风险能力弱

企业集团对资金的管理模式要根据自身发展的特点和状况来选择，如果企业集团的信息化水平比较低的话，在加上内部企业的小团体利益和财务人员素质等因素的制约，就会制约企业集团的发展，从而限制了资金的高效利用率。并且，如果在日常的经营过程中，对于资金的筹备、投入和分配情况没有风险评估的参与，就会加大了货币资金的流通危机，就会造成较大的经济损失。

三、完善企业集团货币资金内部控制对策

为有效解决货币资金内部控制存在的问题，建立合理的资金监控体制，降低资金的使用成本，降低财务的使用风险，提高资金的效益性，因此，建议实施以下监控机制：

1、建立实施资金预算控制

预算管理是对企业集团货币流通中的重要手段，在资金的预算编制、分析、执行、考核过程中，应该坚持“以收定支出，与成本费用相匹配”的原则，在根据年度现金预算方案制定出时段动态资金预算。要选择先进的预算编制方法，比如零基预算、滚动预算等，将预算的总目标层层分解到成员单位，建立预算目标责任制，保持预算执行的严肃性。同时，通过资金预算控制，企业集团可以及时发现企业经济活动中存在的问题， 并及时分析和控制预算差异，进行业绩评价，采取改进措施，以便达到资金运用的最高效益。

2、建立实施组织控制

企业集团要对内部资金加强资金流通监控，必须要有相关的组织和机构作为保证，在集权和分权的混合管理下，要对财务的管理从几个不同的方面进行财务管理，将不同层面的财务管理最终统一到一个财务战略中，协调运作，构成一个良好的运行组织体系。

3、建立实施完善的制度控制

（1）建立不相容职务相互分离控制制度。企业集团内部的工作内容是相互分离，但是职责是相互联系的，合理的分化会计及相关的工作岗位，明确并合理的安排职责权限，形成一种相互制约机制。另外，为了防止岗位的职权混乱形成的管理漏洞，可以采用内部牵制的管理原则，对岗位实行轮流换岗制，明确的规定和控制重要岗位上每位职员的在岗时间，对于在岗位轮换中存在的问题，可以采取有效的监管手段，已达到内部控制的良好效果。

（2）建立货币资金授权审批制度。企业集团应建立货币资金授权审批制度，要明确的规定涉及会计工作内容、范围、权限以及程序的相关内容。并且在企业集团内部要明确的划分出各级管理层之间工作范围，坚持建立大额资金流通的审批决定权。对未经财务部门或者机构管理人员授权的资金业务采取严厉的管理手段。

（3）建立完善的货币资金业务处理程序。首先是要保证资金进出帐的合法性和真实性，经办人员必须根据财务条例凭原始票据填写必要的数据凭证，在运算范围内办理收支手续。其次是，在使用现金业务和银行转存过程中，都应该按照对应的申请、审批、复核、支出等程序办理业务，做到程序不乱、手续齐备。再次就是要严格把守票据和印签的重要性，要建立起票据购买、保管、领用和注销环节的职权管理，并设立实名登记，防止空白票据的遗失和盗用。

（4）加强内部监督，建立有效激励机制。对于企业集团的内部审计工作的开展是对资金流通过程中的重要监控手段，也是监控内部工作中的主要力量。因此，这也就要求企业集团要积极的转变对内部审计的认识，建立适当的风险管理导向，不断地完善和充实监管机制。在实际操作可以采用董事会下设内部审计委员的形式，提高审计人员在集团中的地位，并且保持相对的独立性和权威性。企业集团要采用先进的审计手段，提高内部审计的信息化水平，对货币资金运用全过程进行实时动态的监控。

此外，对于企业集团中发展所需的资金监控措施的有效防范在必要的时候需要建立有效地激励机制，才能达到权利的分化统一。一方面，调动子公司积极性，有效完成集团考核目标；另一方面，对货币资金失控的违规行为，坚决给以行政处分和经济处罚，并与职务升降、职称聘任挂钩，以解决资金内控失效的问题。为此，建立良好的信息沟通系统，建立有效激励机制，加强对内控实施的检查与考核，以保证内部控制的效果。

4、建立实施资金风险控制

资金在企业发展流通运行过程中，要有较强的风险评估，要对资金进行风险预警提示，设置一个监控指标，结合外部信息对资金指标运用做出正确的判断及分析，及时发现存在潜在风险，将资金运作风险消灭在襁褓中，避免给企业带来不可规避的损失。

随着经济体制的改革发展，企业的发展壮大已经成为经济发展的强大支柱，加强对企业集团内部资金的实时监控就具有更大的意义。通过监管制度的监管，可以提高整体资金的使用效率，把资金运用到具有重要价值和对竞争成功具有决定作用的项目上，使企业集团在竞争中处于有利地位。

【参考文献】

[1] 王彩凤.集团公司的货币资金控制体系与监督制度.经营管理者，2009（23）.

[2] 孙海霞.货币资金控制模式探讨.商业文化（上半月），2012（01）.

[3] 高玫.大中型国有企业集权式资金管理的必要性及实现途径.财会通讯，2008（4）.

[4] 刘培.浅谈企业集团的资金集中管理.中国乡镇企业会计，2011（6）.

【作者简介】

向新梅（1966-）女，四川人，本科学历，讲师，研究方向：会计、税法.