会计凭证审核中常见的问题与应对策略

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摘 要：在论述会计凭证审核的意义和方法的基础上，着重阐述了当前会计凭证审核中发现的常见问题，并提出了具体的解决对策。

关键词：会计凭证审核；问题；对策

中图分类号：F235.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）17-0127-02

根据《会计法》的规定要求，会计人员要对会计凭证进行严格细致的审核，一旦发现不符合规定要求的凭证，应予以退回或者按照相关要求及时进行更正和补充。会计凭证作为账本记账的现实依据，也是登记账簿、出具会计报表的直接依据，还是记录经济活动、明确经济责任的重要依据，只有保证账本记录的准确性，才能如实反映经济业务状况，为单位整体决策提供现实参考。

会计原始凭证的真实、准确和可靠是会计信息质量的重要保证，只有加强会计凭证的审核工作，才能有效保证会计信息质量和真实。这是检查会计业务真实性、合理性以及合法性的重要依据。

（一）会计凭证审核意义

做好会计凭证审核：（1）提高信息质量。通过会计凭证审核制度的确立和执行，使得广大会计人员始终保持对会计信息的质量意识，使会计人员认识到，只有做到对经济活动的熟悉和全方位的了解，才能保证会计信息如实在财务报告、会计报表以及会计凭证中得到如实的反映，从而提高各项会计信息质量。（2）保障资产安全。原始会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记会计账簿的书面证据[1]。通过科学、完善的审核体系，能够保证会计凭证从内容信息和外在形式的客观真实，有效避免虚假消费或者超标消费，有效减少违规行为的发生，从而保障资产的安全性。（3）强化会计监督。通过会计凭证审核能够进一步检验经济业务的真实性、合法性，明确了经济责任，为企业或部门进行内外部审计提供帮助，也为会计监督提供重要的现实依据，通过强化会计监督来实现对经济业务的监督，保障经济业务的规范性。

（二）会计凭证审核方法

做好会计凭证核算方法：（1）真实。会计凭证真实性审核的内容主要是审核数据、业务内容、凭证日期，以及签名、印鉴、公章的真实。（2）合法。会计凭证合法性审核的内容主要有审核原始凭证中所记载的各项经济业务与国家法律法规是否相符合，有关凭证的传递是否符合规定，是否存在等行为。（3）合理。会计凭证合理性审核的主要内容是审核原始凭证中所记载的各项经济业务与单位或公司的实际经营活动是否匹配、是否符合生产经营活动的实际需要或计划预算等等。（4）完整。会计凭证完整性审核的内容主要审核会计凭证是否符合相关规定要求、凭证的必备要素是否齐全、所记载的内容是否完整等等。（5）正确。会计凭证正确性审核主要是审核凭证中记载的数字金额等填写是否正确，有无认为刮、擦、伪造等现象，金额大小写是否符合要求。

无论是国家立法方面，还是财政部门等都对会计凭证作出了具体且明确的规定。但从当前的实际情况来看，还存在一些问题，主要表现在以下方面。

（一）会计凭证内容不完整

在实际经济活动中，没有严格按照《会计法》的相关要求认真填写会计凭证，或者所填写的会计凭证的内容不全面，一些重要的会计凭证内容缺失。例如，没有会计凭证的经手人签字审核，或者没有领导审批签字以及单位名称缺失等等导致的会计主体的缺失。后期一旦出现问题常常造成责任不明确，也制约了后续会计业务的有效开展。此外，会计内容不完整还表现在以部分会计科目来统领整个经济活动的内容，导致了会计科目的明细信息缺失，影响了正常经济业务往来信息的有效处理。会计凭证内容的不完整还表现在一些细节之处，如会计金额没有用大写表述、日期大小写不完整等等。

（二）会计凭证信息的不真实

在会计凭证审核时常常会发现，会计凭证中所记录的信息被涂改、数据汇总错误、日期书写不规范等等问题。这些不规范问题的存在影响了会计凭证的审核，不利于合适会计信息的真实性和完整性。更为严重的是，一些实际发生的经济活动与会计凭证记载的信息不一致，如经济活动所发生的实际金额超出实际收支或虚假会计凭证，增加了会计审核工作的难度。

（三）会计凭证处理不合程序

规范的会计凭证形成有其严格的程序性要求，但从会计凭证审核的现实情况来看，许多会计凭证在处理方面存在程序性要求不符合规定，突出表现在凭证处理的时间和手续方面。即有的会计凭证处理往往是在多个经济主体的情况下，分管或直接负责人没有严格按照要求进行入账处理，容易导致最终所形成的会计凭证出现失效。也有表现在会计凭证的手续不齐全、会计凭证中所涉及到的经济活动并没有严格按照相关的审批要求履行审批手续，或者存在越权审批的现象，这些都容易造成会计凭证在审核时无法通过。

完善会计凭证信息质量，做好会计凭证的审核可以从提高广大会计人员的业务素能、专业知识、规范凭证审核工作程序，从源头上落实原始会计凭证的规范性填写等方面着手[2]。

（一）提高会计人员专业素能

首先，在新时期，应更加注重复合型会计人才的培育和引进。一方面，广大会计人员要积极做好对会计法律法规的专业知识的学习培训，通过在会计凭证审核过程中发现的问题为契机，对发现的问题进行认真的梳理、总结、归类并进行详细的分析；另一方面，系统对会计人员进行凭证录入、审核以及各项程序性要求的培训和强化，帮助会计人员及时掌握会计审核的内容、要求和流程。其次，是加强对单位经济活动的知识培训。会计人员要提高会计凭证质量，减少不规范问题的出现，还需要对本单位日常的经济活动有着深入的了解，树立一个整体的感谢人事，这样有助于提高发现凭证中的问题的能力。最后，是加强会计从业职业道德培训。会计人员手握重要权力，稍有不慎就会因会计凭证工作落实不到位而造成财产损失。这就需要广大会计从业人员树立正确的世界观、人生观和价值观，能够从思想上高度重视手中的权力，慎用权力，从思想上真正重视会计工作。

（二）规范会计凭证审核程序

严格遵守会计凭证管理的相关要求，规范对会计凭证的审核程序，制定出详细的凭证审核工作流程，并对其进行制度化设置，提高会计凭证审核程序的公开性和可执行力。抓住会计凭证审核的一些关键性要素，合理采用会计凭证审核方法，提高会计凭证审核工作的规范性和科学性。在对会计凭证进行审核时，要明确会计凭证的审核内容，通过制作相关的凭证样例，帮助会计凭证审核人员及时了解、掌握被审核会计凭证的主要内容和相关标准要求，并辅之以完善的会计审核制度，进一步明确不符合审核标准的会计凭证的处理方式和审核时限，从而提高凭证审核的效率和效果。

（三）切实完善内部控制制度

会计原始凭证只有通过严格、规范的审核，才能作为原始凭证准确无误地填写相关的记账凭证。要完善内部控制制度，对记账凭证的每个环节尤其是一些关键环节要认真做好复核和监督，要严格按照会计制度和相关的经济法律法规的要求进行严格的复审。如果在审核过程中发现有违规或违反程序性规定的，严禁入账，并及时由单位的会计主管对相关的会计凭证进行二次审核。通过查看原始会计凭证在执行相关会计制度和会计法规时是否真实、完整、合理，在审核之后由审核人员签字盖章，努力做到每个环节的责任都能及时得到明确。

（四）注重源头规范凭证填制

原始凭证的审核工作是对已经形成的会计凭证进行审核，要减少审核发现的问题，切实提高会计凭证质量，还需要从源头上规范会计凭证填制的规范性。原始凭证填制涉及到单位的每一位员工，存在人员多、范围广的特点，这就要求单位加强员工报销流程制度的培训和执行情况的监督检查，从源头上减少原始会计凭证出现的错误或者不规范之处。单位要加强内部会计工作重要性宣传力度，尤其是要加强会计凭证审核工作的宣传，营造规范化的会计凭证审核氛围，做到人人讲规范、人人遵守规范，为进一步完善会计凭证信息提供有力保障。

（五）建立健全奖惩机制

在开展会计凭证审核过程中要积极的引入相应的考核奖惩机制，要求广大审核人员严格遵循“真实、完整、合法、合理、正确”原则，把审核评分的结果和会计凭证的准确率与会计人员的奖惩挂钩，尤其是对审核过程中发现有弄虚作假甚至违法现象的，要坚决采取一票否决制，并移送相关机关处理，对于严格遵守《会计法》等相关法律法规的，应给予相应的奖励，通过健全的奖惩机制，使广大会计人员真正重视并切实遵守各项规章制度要求。依据会计凭证审核规章的具体情况对相关审核人员按照一定的规定进行审核，比如，可以按照以下的矩阵进行[3]。

会计凭证是经济活动中重要的组成部分，只有加强对原始凭证的严格审核，并对审核中发现的不符合规定的凭证坚决予以退回或按照要求更正补充，才能切实提高会计工作质量，减少资金流失或利益受损，保证正常的经济秩序和生产秩序都发挥着积极的重要作用。因此，既需要广大会计人员严格遵守规章制度，也需要广大审核人员严格审核、切实把关，并采取有效措施，对审核中发现的问题及时解决，以保证会计信息的可靠和真实。

参考文献：

[1] 杜娟.浅谈会计凭证的审核[J].财税金融，2015，（31）：16-17.

[2] 金洁琼.浅析会计凭证审核中发现的问题及对策[J].现代经济信息，2014，（21）：278.

[3] 衣元元.小议会计凭证审核、问题及对策[J].经营管理者，2015，（10）：29.