对应收账款实施全面风险管理的探讨
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摘要：应收账款是现代市场经济条件下通过商业信用进行资金融通的手段之一。如何管理控制好应收账款，使企业尽量减少营运资金在应收账款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率，降低企业风险，是企业全面风险管理的重要方面。
Abstract:The account receivable is under the modern market economy condition carries on one which of methods through the commercial credit the fund allows temporary credit. How does the supervisory control good account receivable, cause the enterprise to reduce the working capital as far as possible and takes on the account receivable delay, thus raises enterprise's fund use efficiency, reduces the business risk, is the enterprise comprehensive risk management important aspect.
关键词：应收账款 风险管理 改进
Key word: Account receivable risk management improvement
一、 引言
应收账款是企业在商品劳务交易中由于采取延期付款或分期付款结算所形成的一种资产或债权。随着我国经济的发展和法律体系的不断完善,商业信用越来越盛行。商业信用形式之一的应收账款在现实的经济业务生活中大量存在。如2001年上海和深圳证券交易所挂牌交易的1156家股份公司(包括发行B股的上市公司)的应收账款约为2015.5亿元人民币。应收账款的广泛存在与金额的重要性，应当引起各级管理者的关注，其收账风险也构成企业风险的组成部分，因此有必要考虑其分散与规避。
（一） 是企业正常生产经营的需要
通过赊销可以促进销售，提高企业的销售额与净利润，因此往往也作为企业的销售手段之一得到广泛应用。但与此同时，企业却日益面临着赊销后产生大量应收账款而引发的资金周转困难。资金是企业正常运转的“血液”，如果应收账款无法得到及时有效的收回，将给企业带来较大风险，使得企业举步维艰。所以，对应收账款进行风险管理，实施良好的辨识、预警、处置，是企业正常生产经营的需要。
（二） 是建立企业全面风险管理的重要内容
基于企业正常生存发展的需要，对应收账款实行风险管理，有其必要性；建立全面风险控制体系是企业管理的重要方面。2006年，国务院国有资产监督管理委员会制定下发了《中央企业全面风险管理指引》（国资发改革[2006]108号），要求中央企业主动建立企业全面风险管理体系，标志着我国国有企业全面风险管理时代已经来临。此时自然也应包括对应收账款这一对企业存在潜在不利影响的因素进行风险控制。实施全面风险管理是一个较为复杂的过程，涉及企业所有人员以及各个环节，从应收账款入手，有其现实性。
三、 对应收账款实施全面风险管理的基本步骤
（一） 设立应收账款全面风险管理基本信息
基于传统的赊销风险管理模式，首先应对本企业应收账款的相关情况进行全面调查，摸底统计，并找出当前控制流程中的薄弱环节。具体做法是：
首先，企业制定应收账款政策时，首先要参考“5C”标准设置信用标准。应重点调查：公司是否建立客户信用评价模型，是否设置信用管理部门等。
其次，收集同行业与本企业关于应收账款的数据，作为制定标准的基础。如赊销比例、应收账款周转天数、应收账款周转率等。特别要注意本行业或者本企业坏账的典型案例，作为本企业应收账款评价模型的警戒点。如：某企业通过比较，应收账款周转率及周转天数情况均远低于行业平均，相对优秀同业更是望尘莫及，证明其赊销后在应收账款收回过程中可能缺少必要的监管、内部控制和激励，存在较大的管理风险；坏账发生率高于行业平均，达到了6%，说明由于宽松的赊销政策以及缺乏必要的监控和激励，已经导致严重后果。
再次，收集现有关于应收账款的管理规章制度以及内部控制流程，作为风险评估的基础。如，考核企业在应收账款尚未收回之前，本公司是否继续向对方单位发货；对于往来单位是否建立了应收账款台账？是否将赊销额直接作为销售人员的考核指标而不考虑其回款情况等。
（二） 对应收账款项目进行风险评估
对应收账款项目进行风险评估就是要根据事前掌握的应收账款相关信息，作出评估并给出进一步处理的意见。风险评估主要包括风险辨识、风险分析、风险评价三个关键环节。在重要性原则的基础上，对应收账款风险进行评估的主要流程如下：
1.风险辨识。对应收账款的重大项目的关键环节进行分析，其方法可以采用问卷调查法、集体讨论法、行业比较法等。笔者认为主要有：赊销政策是否合理，是否符合当前的销售状况？对客户的信用标准是否合理，某项重大赊销是否通过信用授权予以执行？对销售人员的考核是否结合信用标准的执行进行？
2.风险分析。对某项存在风险的应收账款进行当前收账政策下的损失计算。具体可以采用定性的方法进行。例如，对于某项应收账款可能发生的坏账损失按不同的概率区间进行估算，得到风险大小的评价，从而得到风险后的收账净额。
3.风险评价。根据风险辨识与风险分析的结论，决定有收账资源的配置。如甲应收账款，坏账发生概率为35%，损失金额为1100万元，乙应收账款，坏账发生概率为85%，损失金额为350万元，综合考虑，明显应分配更多的收账资源给甲项目。
（三） 制定应收账款风险管理策略
风险管理策略，指企业根据自身条件和外部环境，围绕企业发展战略，确定适合的风险管理工具的总体策略，并确定风险管理所需人力和财力资源的配置原则。由于当前市场经济条件下，企业都存在着较大的竞争压力，所以往往都偏好于积极的赊销政策。因此，管理层的任务就是在业绩增长和风险控制这两个目标之间寻求协调，保证应收账款风险最小化与销售收入最大化的平衡协调。如：根据企业当前的状况，评估企业愿意承担哪些风险，明确风险的最低限度和不能超过的最高限度，并据此确定风险的预警线及相应采取的对策。当各项指标远离于预警线时，可适当放宽赊销政策以刺激销售增长。随着企业战略目标的转变，根据新的风险偏好、风险容忍度，可对预警指标重新制定以适应环境变化。
风险管理策略是一个完整的信用管理系统。一个完整企业的信用管理体系应该由信用分析模型与信用管理体系前期的客户资信调查评估，中期的债权保障机制，后期的应收管理，以及客户数据库、适合信用管理的要求的组织结构、关键流程等共同组成，在具体信息系统的开发方面，可考虑借助咨询公司与软件公司共同根据这些需求来设置。
（四） 建立良好的应收账款评价与催收制度
1.通过应收账款风险评估，建立相应的赊销政策。企业的应收账款管理策略要从属于企业的发展战略。如果企业在成长期，且其他风险较小，此时可以考虑相对激进的应收账款政策。如企业在平台期，或者处于艰难期，则需要建立相对稳健的应收账款政策，则尽量避免不合理的赊销。在建立应收账款风险管理模型时，相关指标也应作合理设置。如稳健的应收账款政策中，对于风险的偏好则应设置为中小水平。如企业选择积极的应收账款管理模型，则必须通过良好的内部控制制度与销售管理制度来控制放大了的应收账款风险。
2.执行应收账款的日常追踪制度，实行动态管理。配置专职会计人员与销售部门人员，对形成应收账款销售业务的往来核算与监督，加强对这些账款的实时追踪与账龄分析，规范、系统地做好应收账款事后的维护管理。
3.实行应收账款责任追究制度。明确划分责任范围，对应收账款实行终身责任追溯，尽可能做到责任落实到人，比如一旦工程款收不回来，成为坏账给公司造成损失，要查明原因：是管理不善、越权审批不按程序办事还是不可抗力造成的，不论经办人是否在原岗位，都要根据损失的轻重、责任的主次严格追究，进行经济处罚或行政处分。
四、 结论
应收账款管理对大多数企业都具有重要意义，全面风险管理对实现企业总体目标提供了合理保证。我们应将两者有机结合，运用到实际工作中，适应复杂多变的内外部环境，不断增强企业的竞争力。企业应以应收账款业务流程为重点，对全面风险管理实施情况进行监督。采用多种方式对其有效性进行检验，根据变化情况和存在的缺陷及时加以改进。在实际工作中，至少每年一次对各部门和业务单位能否按照有关规定开展风险管理工作及其工作效果进行监督评价，通过对应收账款的风险评估，通过应收账款在生产经营各个流程的贯穿，促进企业的全面风险管理。
参考文献：
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[3]杜国亮.应收账款的财务管理[J].审计与理财,2006（2）