ERP实施对《会计基础工作规范》的挑战与应对
开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇ERP实施对《会计基础工作规范》的挑战与应对范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！
【摘要】erp实施后，由于财务与业务高度一体化并且信息整合程度高，实际工作中出现会计人员外延拓展、核算形式丰富，审核控制复杂等新变化，以上问题与《会计基础工作规范》的规定存在某些不符合和不适应，本研究针对以上情况对《规范》的现有内容提出诸多修改性建议。
【关键词】会计基础工作规范；ERP；财务业务一体化
我国现行使用的《会计基础工作规范》（以下简称《规范》），是在1993年《会计法》和1984年《会计人员工作规则》等规章制度的基础上制定。2000年7月1日新修订了《会计法》、2007年1月1日新修订了《企业会计准则基本准则》、《企业财务通则》之后，导致会计工作环境发生了巨大变化，尤其是ERP（即Enterprise Resource Planning企业资源计划系统）的实施打破了传统的会计核算模式，导致会计基础工作产生了一系列变化。
一、现有《会计基础工作规范》的适用情况
1996版《会计基础工作规范》分为六章主要对会计机构和会计人员、会计人员职业道德、会计核算、会计监督、单位内部会计管理制度建设等问题做出了全面规范的法规，是会计人员的工作指南，也是各级管理部门检查和管理会计基础工作的政策依据和考核标准。该版《规范》主要适用于传统手工会计工作环境和会计部门单独使用财务软件，业务部门不使用计算机核算系统这种模式。
二、ERP实施后带来会计基础工作的新变化
1．会计机构设置和人员配备外延更加广泛，与业务部门开始重叠和结合。ERP系统的实施，有效的整合了企业的资金流、物质流、信息流，实现了"产品统一销售、物资统一采购、资金统一管理"三统一，企业实现了一级核算，ERP系统支持的一级核算使得会计工作打破了部门的界限，会计工作出现了位移，如系统业务动态数据的采集和处理由财会部门和涉及价值活动的业务部门共同完成，系统主数据的维护与电子档案的备份与保存由支持中心完成，ERP环境下办理会计事务的职能机构不仅包括财务部门，还包括业务部门和支持中心，会计岗位的设置更多的以业务流程来划分，会计机构设置和会计人员配备外延更为拓展。因此，前台数据录入人员和后台维护人员也需要纳入会计机构统一管理。
2．凭证类型的划分已不再适用。《规范》对于凭证的划分分成收款凭证、付款凭证、转账凭证或统一使用的通用凭证。ERP的业务财务一体化管理则使得记账凭证按业务操作类型来划分，以便于凭证的分类管理，ERP的凭证类型多达几十种，企业较为常用的记账凭证类型也在十几种以上。
3．记账凭证内容与格式的相关规定已不能客观反映企业实际操作过程。《规范》规定了记账凭证的9个基本要求：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章。ERP实施后记账凭证内容能够满足《规范》的要求，但每一种凭证在系统里显示的状态除了凭证抬头等基本要素以外其他内容均有差别，如涉及客户和供应商的应收应付往来的会计凭证，记账人员记账时使用的不是传统的借贷科目，而是客户和供应商账号，凭证显示的直接是客户和供应商的名称及账号，系统依据凭证类型来记账；清账类型的会计凭证有凭证抬头及编号没有具体凭证内容等。
4．记账凭证的签章改变为岗位授权控制和电子签名。对于凭证的签章，《规范》要求每张凭证都应该加盖相关责任人的私章。而ERP系统主要是通过严格的权限控制机制，每个岗位都有详细的操作范围限制和流程顺序要求，上一个岗位未完结，系统流程不会进入下一个岗位，后一个岗位可检验前一个岗位操作的准确性，同时痕迹管理使得每一步操作都能在系统中找到相应的责任人，形式上的签章只会增加人工工作量。如采购管理过程中，每个供应商、业务员均有唯一编码，采购成立后，采购员仅能以自己的口令操作采购订单完成，下一步再由库房审核通过后，财务才可进行相应账务处理，大家彼此不知道其他人员的操作权限和密码口令，基本杜绝了舞弊的可能性。
5．记账凭证的装订与保管方面的变化。《规范》要求所有的凭证账簿必须打印、装订、存档，对实施ERP的企业而言，实施ERP后会计凭证数量剧增，其中纯粹财务人员填制凭证不到总量的30%。70%来源于后勤模块（采购、生产、库房、销售与分销），系统配置时设置好借贷科目，相关业务人员录入动态数据，系统自动生成会计凭证，会计人员无法干预其中，只要系统前期配置正确，业务人员数据录入无误，凭证就不会有误。凭证全部存储在电子介质上，一般情况无需打印出来。手工凭证的保管一般以会计主体为保管主体，按照月份装订归档即可，ERP实施后，由于ERP下会计科目设置基于业务流程来设置，嵌入了业务层面的数据，基本消除了总账科目和明细账科目的区别，同时由于业务牵涉面通常跨越整个企业集团，数据分散保存、很难实现传统的保管功能。
6．电子环境下无法使用传统的更正方法。ERP系统是业务与财务的高度集成系统，财务数据只是业务事件的结果，由于ERP系统中数据来源相同，流程任何环节出现差错都影响下一环节的处理。一旦发现差错，其更正要求是从发现处层层更正到源头，而不是传统会计中的仅仅做调账处理，差错调整的数据和程序相对复杂。例如已经发货的物料退库不是在账务中做冲转，而是要在系统退出物料一直退到收货环节。三月份发货做为对外销售的物料，四月份发现问题办理退库，期间该物料还进行过不等价的收货和多次的发货，在ERP处理时一般只对三月份的发货做出退库，对其余的收发料由于工作量太大，牵扯的面太广暂不做相应的冲销要求。对三月份的退库主要有退出发货过帐、退出发票校验、退出收货，当再次对该物料销售时系统内的移动平均价已被更新，无法再用与三月份相同的价格销售，前后两次价格上的差异容易造成与客户之间的矛盾，当物料冲销后不再销售时已开出的销项税要开具红字发票进行冲销。
7．传统意义下的审核形式已无法实现。《规范》所指审核对会计凭证、账簿、报表的等审核，做到账实、账证、账账、账表相符，即主要是审核会计核算及财务收支数据的合规性与合理性。ERP实施后，系统按照相互牵制、分工负责的原则建立财务稽核制度，分层设置财务稽核机构与岗位和配备人员，明确财务稽核工作的职责及权限，实现了管理会计和财务会计分离，业务与会计的信息自动实时进入财务管理模块，生成物料分类账凭证、销售凭证、会计凭证，也自动计入预先分配的成本中心、利润中心、基金中心，物流、资金流、信息流的高度统一。作为财务工作一部分的稽核工作，也在业务流程重组和改进中大大拓展了工作范围，不再是对本部门财务行为的审核，而是按照业务流程进行的自后往前的追溯监督审核，稽核的触角也向前移延伸到相关业务部门的操作过程。
三、ERP实施后对《规范》相关规定的修订建议
1．依据新修订的《会计法》及其他相关的法律法规修改《规定》。修订和完善《规范》要以《会计法》为依据，从会计工作的实际情况和发展需要出发同时突出重点，繁简兼顾。如《规范》中与《会计法》表述不一致的应该按照新《会计法》来修订；财务会计报告条款应同时依据新《企业会计准则》的相关规定修订。再如《规范》的第四章会计监督，第五章内部会计管理制度，内容均可以参照财政部2008年5月颁布的《企业内部控制基本规范》执行，或者干脆在《规范》中省略此部分内容，要求所有企业按照《企业内部控制基本规范》要求自查自改，逐步建立与完善会计监督与管理。
2．《规范》的内容要充分结合实际情况进行修正和拓展。随着会计职能的扩展而不断发展，必须结合单位内部管理、ERP情况下界定会计基础工作的内涵和外延，从而不断改进和提高会计基础工作管理水平，如：（1）会计机构设置不应强调将所有从事会计工作的人员均纳入进来，会计岗位设置也不应明确所要设定的岗位明细，应由企业依据业务需要来设置具体明细由。（2）会计分期建议取消会计分期的限制，只定义会计年度，企业可根据报表编制的需要，在遵循《企业会计准则》的基础上自行划分会计期间。（3）记账凭证的类型、格式、内容、编号等，不再做出具体的要求，而是给出相应指导性的原则和要求。（4）记账凭证的错误更正，强调业务数据的正确性，从数据源头开始，不要单纯改变会计记录。（5）审核应允许分析性审核，不再要求纸质的签章，同时参考《电子签名法》规范出电子签名的有效性。电子条件下的审核只能通过严格权限、密码，分级管理，分层考核来进行规范。（6）确立电子凭证、账簿、报表等电子数据的合法性。对会计档案存档应区分纸质档案与电子档案，不同档案应确立不同保存期限及保存办法。
参 考 文 献
[1]王凡林．关于ERP环境下会计基础工作规范的几点思考[J]．石化财会．2009（12）
[2]中国石化企业会计基础工作研究课题组．《ERP环境下企业会计基础工作研究》[D]．2008