论会计信息质量特征对会计计量属性选择的影响
开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇论会计信息质量特征对会计计量属性选择的影响范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！
中图分类号:F234 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)10-206-01
摘 要 会计计量属性是会计计量的组成部分之一,它是被量化描述的客体的特征或外在表现形式。随着经济的迅速发展,会计信息需求的多元化,选择何种计量属性,从而形成能够达到会计目标的计量模式,是会计改革过程中需要研究和探讨的重要问题。因此,本文从会计信息质量特征方面对计量属性的选择进行了探讨,认为在准则制定层次,首先要考虑相关性,其次要考虑可靠性;而在报告编制层次,着重考虑可靠性。在具体选择时,必须考虑计量对象的特点,及两个主要信息质量特征的配合。
会计信息的相关性和可靠性是两条最主要的质量特征。会计信息的可靠性是面向过去的质量要求,而相关性是服务于投资者经济决策、面向未来的质量要求。两者共同为会计信息的有用,必须兼顾。但很多情况下,它们又存在着此消彼长的矛盾。所以我们必须在信息的可靠性和相关性之间进行权衡,但这又对会计计量属性的选择有着很大的影响。
一、可靠性与相关性的涵义及相互关系
(一)会计信息的可靠性
本质上,会计是一个信息系统,葛家澍教授指出,会计的基本职能“是反映企业的经济真实,是可靠记录并报告企业经济活动(主要是财务活动)的历史”。直观地说,可靠性就是客观真实。但随着经济活动的日益多样化和复杂化,尽管会计只能确认“过去的交易”,同时也就不可避免地存在着估计和判断因素。因此,在客观真实既定的条件下,可靠性更取决于“确定性”的程度。会计上的“确定性”是指交易的经济性质的确定性和交易金额的确定性,即确认和计量的确定性。可以说,会计信息的可靠性要求会计的确认和计量需用具备确定性的特征,尽管会计所面临的环境和经济事项是不确定的,但财务报表确认和计量的结果应当是确定的。当面临不确定性时,会计确认和计量只能选择更为确定的结果,以通过增强确定性来提高可靠性。
(二)会计信息的相关性
按照美国财务会计概念框架,相关性的具体要求包括预测价值、反馈价值和及时性。由于资本市场强调预期,投资者总是期望企业更早更快地确认并披露与其投资相关的信息,包括会计信息和非会计信息。但财务会计只能在一个公认的原则范围内提供力所能及的信息,于是“表外披露”成为相关会计信息的一个重要内容,如分部报告、盈利预测报告以及管理层的分析与讨论等。换言之,当前会计在提高其信息的相关性方面,主要体现在表外信息上。那么表内信息出现什么问题了?美国会计学会的会计和审计质量委员会曾发表研究报告,指出了现行财务报表存在的不完整性,其中直接指出表内信息的计量问题,提倡采用公允价值。所以,要想使增强相关性的会计信息更多地纳入财务报表表内进行确认,会计的确认和计量必须取得长足的突破,而确认问题的解决则有赖于计量问题的解决。
(三)可靠性与相关性的关系
会计信息的可靠性和相关性是两个最主要的质量特征,相关性越大,可靠性越高,越符合使用者的需要。它们都是从信息使用者的角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息,而可靠性使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。如果其中之一完会缺失,则该信息毫无用处。然而,会计信息的相关性和可靠性常常又是矛盾的。为了加强相关性,需要扩大会计反映的范围,如在财务报告中披露自创商誉、衍生金融工具、人力资源等会计信息,而这必然要改变传统的历史成本计量方法,从而使可靠性有所削弱;反之,为了提高可靠性,则削弱了相关性。
总之,在实际经济环境中,在很多情况下,会计信息的可靠性与相关性存在着此消彼长的矛盾,如何取舍一直是会计信息面临的两难问题。
二、不同层次计量属性的选择
西方会计概念框架凡提到相关性和可靠性,总认为它们是两个并重的信息质量特征。实际上,处于不同层次的计量属性对相关性和可靠性的侧重点是不同的。
(一)准则制定层次
为了在另一个层次产生对决策有用的信息,报表中要素及其所属项目,在报表中应按概念框架设置的要素侧重按相关性选择所属报表项目。在这一层次,由于尚未对要素及其所属项目计量,一般不涉及可靠与否的问题,即只是信息的定性选择。但这也必须考虑可靠性。预计认定它是相关的项目,应能可靠。计量预计无法计量与不能可靠计量的项目,即使具有相关性,应在这一层次排除,如人力资产、自创商誉等。这就是说,在准则制定层次,主要选择应予计量的属性。这首先考虑的是相关性,其次才是可靠性。而可靠性的考虑是为选择相关性项目服务的。
(二)财务报告编制层次
由于表内要素及其所属项目,表外附注及法定披露以及应予应用的计量属性,已由准则制定层次通过会计选择做出了规定,财务报告的编报者着重考虑的应是可靠性,即按中立性的要求,如实反映意欲反映上述内容。凡属过去引起的差错,应在发现后立即更正,而故意弄虚作假的,则必须在审计发现后予以披露,依法进行必要的惩处。如果在第一次已选择了相关的项目和计量属性,则在第二层次正确应用计量属性如实反映了意欲反映的表内项目、表外附注和法定披露,那么,信息就既保证相关性,又保证可靠性,从而对决策产生有用性。或者说,一个有用的信息应当是如实反映的相关信息。
三、结束语
在我国目前的会计实务中, 货币资金、债权债务等往来款项、负债、净资产等主要是历史成本属性计量;存货、固定资产、无形资产以可变现净值作为参考计量;而交易性金融资产、具有商业实质的非货币性资产置换、债务重组等具体业务中以公允价值属性计量。可见,资产计量属性的选择受会计信息质量特征等因素的约束,不论从经济学还是会计学的角度看,资产计量难以全部采用价值计量,成本计量有其存在的必要性。随着社会经济的发展、计量技术手段的不断提高,多种会计计量属性将更合理地并存,必将更好地满足会计“决策有用”与“受托责任”的双重目标。
参考文献:
[1]李玉海.会计计量属性问题的探讨.辽东学院学报.2005(6).
[2]葛家澍.会计信息质量特征与会计计量属性的选择.2007(6).
[3]王永莉.会计计量属性的比较及选择.2009(4).