林业事业单位生态会计核算框架构建

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[摘 要]本文主要研究林业事业单位生态会计核算框架的构建，分别从会计核算、会计处理及资产披露等方面，结合确认和计量生态资产、设置账户与评估价值变化、会计报告等多个具体方面，帮助林业事业单位建立完善的会计核算框架及体系，用于更加真实地评价自身业绩，为全体社会成员提供更好的生态服务，并进一步推动基于可持续发展理念的生态环境建设，践行我国绿色和谐的发展理念。

[关键词]林业；事业单位；生态；会计核算；框架

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.22.009

[中图分类号]F810.6 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）22-00-02

0 引 言

在面向全社会的生态服务当中，全体社会成员通过联合消费的方式共同受益，因此在生态服务当中，消费不具有竞争性、受益不具有排他性、效用不具有分割性，而作为生态服务的代表森林生态服务则显然与传统的商品和服务不同，人们既不愿意花钱购买，企业也没有办法进行生产，因此导致市场在提供生态服务方面存在严重弊端，必须通过政府提供拨款以及资金补偿等方式进行解决。在此背景之下，本文将主要围绕林业事业生态会计核算框架构建进行简要论述，帮助林业事业单位以及生态建设实现可持续发展。

1 林业事业单位的生态资产会计核算

1.1 确认生态资产

林业事业单位在构建生态会计核算框架的过程当中，以确认生态资产作为其中最重要的一个环节，这也是直接划分林业事业单位经济业务的关键，作为公共物品的森林生态效益，包括所有生态服务当中具备的特性，如受益不具有排他性、消费不具有竞争性等，这也就是说在市场上森林经济效益无法像其他普通商品一样自由进行买卖交易。现阶段，国家在各级省市当中均已经成立了林业勘察设计院，通过在下级成立森林资源监测中心，则可以负责完成评价各级林业事业单位的森林生态效益，同时为此出具相关证明，方便有关部门以此为依据进行补贴。各级林业事业单位在定期接受评价之后需要及时将其生态价值记录在会计信息系统当中，并且进行账务处理。除此之外，确认生态资产还需要严格遵循事业单位与林业二者的会计目标及基本工作原则，并建立基于基础会计准则的具有森林生态价值的会计制度。

1.2 计量生态资产

森林生态资产是可以被计量的，并且是可以使用货币的形式进行计量的。鉴于货币计量单位本身具有极强的综合性，不仅可以将生态会计信息归属于财务和经营状况当中，同时也能够帮助使用会计信息的人员更好地了解林业事业单位的财务状况。但在某些情况下货币并不能够准确地表达出实际会计信息，因此可以在必要时借助技术计量或实物计量等方式，由此可以看出生态资产具有多元化的计量单位。

历史成本由于具有较好的安全性和可操作性，因此一直在传统会计模式当中作为基本的计量属性，但事实证明在相关性上历史成本具有明显的不足，到后期又衍生出成本重置、可变现净值等其他更加复杂多变的计量属性用以解决这一问题。当前在财务会计当中使用的是基于历史成本之上的多样化的计量属性，因此在构建林业事业单位生态会计框架当中可以依旧延续这一思路，并且可以在此基础之上进行大胆创新，尝试使用更多其他的计量属性。

假如将历史成本作为计量属性，那么在实际计量生态资产的过程当中需要将计价标准设定为交易价格或实际成本，此种做法比较适用于森林生态经济效益及支出已经发生的情况下，若将计量属性设定为非历史成本则将得到更多不同的计量方法，譬如说人力资本法、市场价值法，等等。

2 处理林业事业单位生态资产与基金

2.1 设置相应账户

生态资产与其他普通物质资产的身份等级相同，单位或企业也拥有剩余控制权和索取权，但为尽量保证林业事业单位生态会计框架的稳定性，首先需要分别针对森林生态资产和森林生态基金建立不同的账户。比如：在森林生态资产账户当中，需要按照类别将与森林生态效益息息相关的各类资料等进行合理设置并进行详细划分，如涵养水源、环境净化、森林防护、生物多样性与土壤保育等。而森林生态基金账户则同样需要按照具体的类别进行明确划分，可以将生态基金账户分成已收和未收两部分。例如表1为某地区林场森林生态价值表，根据表1可以得知该事业单位分别设置了生态资产账户和生态基金账户，并罗列出诸多明细科目。

2.2 评估价值变化

在森林生B资产在评估过程当中不断增值的情况下，此时林业事业单位的生态基金也将随之增加，此时在进行会计核算工作时需要根据其增值部分，将生态资产科目列为借记，将生态基金当中的未收科目作为贷记。而当森林生态资产在评估过程当中不断出现减值的情况时，林业事业单位在进行会计核算工作时需要根据其减值部分，将生态基金当中的未收基金科目作为借记，将生态资产直接作为贷记，并一直到生态基金当中的未收基金科目数值为零为止。而当会计结算期结束或者是拥有森林生态基金的人的收益方式出现任何变动、收入发生任何增减变化时，代表着投入森林生态基金的各资本增减变化。基于生态基金价值会随着生产活动发生相应的转换，其增减变化不具有完全独立性，需要与处理收入、成本等费用紧密联系，因此在处理林业事业单位生态资产与生态基金时需要根据实际收到的价值，将生态基金当中的未收基金作为借记，将已收基金作为贷记。此时生态效益将转化为收入，银行存款成为借记，财政补贴得到的收入作为贷记；而在平时，公益林产生的营林成本中营林成本自身为借记，包括原材料、银行存款和需要支付的工资等作为贷记。在会计结算期当中，将根据一定比例从物质资本和生态基金当中完成森林生态效益成本的分摊。而营林成本剩余的部分会直接归属于林木资产，成为具体的物质资产，此时林木资产为借记，营林成本为贷记。

3 利用会计报告披露林业单位生态资产

会计核算当中包含森林生态资产以后，林业事业单位的核心权益将从原先单一的物质资本变为生态资本与物质资本并存，其中需要为森林生态效益资产的负债情况编制一份专门的、详细的表格，表格需要囊括全部资产、支出和负债等情况。另外，也需要为森林生态效益的收支制作一份明细表，表格需要包含林业事业单位全部的收入情况、支出情况、结余构成，等等。具体来说，与过去的资产负债表相比，纳入森林生态资产后的负债表单独设立了生态资产这一项目并列在货币资金之前，以此表明生态资产的重要性，与此同时生态基金也被列入在净资产当中，并按照已收和未收进行明确细分，用以准确表明生态基金的实际情况。而与过去的收支明细表相比，新加入了森林生态效益补偿收入用以准确表明其对于财政收入做出的贡献。另外，收入方面也与原来相比分得更细，划分出事业收入项目、财政补助收入项目及其他收入项目，从而更加全面地展现生态资产的实际收益情况。表2展示的就是某林业事业单位所编制的林场资产负债表。

4 结 语

生B资产和生态效益可以通过一系列的计量方法进行准确核算，但由于计量过程比较复杂，单纯依靠会计人员很难在短时间内完成全部核算工作，同时核算结果的准确性也将大打折扣。因此林业事业单位可以尝试联合生态专家、技术专家等多方面人才，通过发挥其自身的优势才能共同完成这一工作，而为进一步确保会计核算的真实性和准确性，林业事业单位可以委托会计事务所等专业机构完成。与此同时，通过在互联网上会计公告，及时披露与生态效益紧密相关的资产情况等会计信息，也能够在很大程度上提升会计核算的客观性与真实可靠性。本文从会计核算、会计处理以及财务披露等方面对林业事业单位的生态会计核算框架构建进行简要论述，希望能够证明林业的重要价值。

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