浅析国库集中支付改革对行政事业单位财务管理的影响
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摘要：国库集中支付制度是支出管理改革的重要内容之一。行政事业单位实行国库集中支付后，使行政事业单位的资金拨付和使用方式也随之发了深刻变化，并使其日常财务管理工作产生了较大的改变。作为行政事业单位的财务人员，我们必须学习并调整工作方式、方法，以应对国库集中支付下财务管理工作中出现的问题。
关键词：国库集中支付；行政单位；事业单位；财务管理
中图分类号：F235 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）32-0123-02
我国行政事业单位现在实行的会计集中核算制度，相对于传统的会计核算方式，有许多优点，在一定程度上提高了会计信息的质量，有利于政府采购制度的实施和保证会计监督的全面性。国库集中支付对行政事业单位财政资金监督管理、资金使用率与收益率都产生了更为积极的影响。行政事业单位的财务管理工作也要进一步适应新的形式。
一、国库集中支付制度及其特征
国库集中收付制度是对财政资金实行集中收缴和支付的制度，由于其核心是通过国库单一账户对现金进行集中管理，所以这种制度一般又称作国库单一账户制度。
这种制度具有三个基本特征：一是财政统一开设国库单一账户；二是所有财政收入直接缴入国库，主要财政支出由财政部门直接支付到商品或劳务供应者；三是建立高效的预算执行机构、科学的信息管理系统和完善的监督检查机制。
二、国库集中支付下的财务核算
（一） 国库集中支付的支付方式和范围。
国库集中支付改革的支付方式有两种，即财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付，是按照部门预算和用款计划确定的用途和用款额度，根据用款单位申请，由财政部门开具支付令，直接将财政资金支付到收款人或用款单位。财政授权支付，是指预算单位根据财政授权，按部门预算和用款计划确定的资金用途与用款额度，自行开具支付令，通过国库单一账户体系中的预算单位零余额账款额度，将资金支付到收款人。
国库集中支付对公共性财政支出方面发挥了不可替代的作用。对行政事业单位而言在实际支付财政资金以前，资金可以不用流出国库，能有效防止资金在中间环节的滞留，能让资金使用效率得到大幅度提升，资金运行成本得以有效控制。
（二）财务核算在账务处理上科目的设置
财务核算在账务处理上，要增设几下科目：
1.“零余额账户用款额度”科目：资产类科目，用于核算预算单位在财政下达的授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数。
2.“拨入经费”、“财政补助收入”、“事业收入”、“基建拨款”等科目，下设“财政直接支付”和“财政授权拨付”两个二级科目。
（三）国库集中支付账务处理：
1.财政直接支付账务处理：
发生经济业务支付款项时
借：经费支出/事业支出/设备采购（待摊投资）等
贷：（预算内）拨入经费/财政补助收入/基建拨款
（预算外）预算外资金收入/事业收入
如果财政直接支付和授权支付的支出构成预算单位新增的固定资产，应同时登记固定资产账务：
借：固定资产
贷：固定基金
2.财政授权支付的账务处理：
借：零余额账户用款额度
贷：（预算内）拨入经费/财政补助收入/基建拨款/ （预算外）预算外资金收入/事业收入/
发生经济业务支付款项时，
借：经费支出/事业支出/器材采购（待摊投资）等 /
贷：零余额账户用款额度
如果财政直接支付和授权支付的支出构成预算单位新增的固定资产，应同时登记固定资产账务：
借：固定资产
贷：固定基金
（一）实行国库集中支付制度后，对行政事业单位财务人员的财务管理理念提出了新的要求
行政事业单位实行国库集中支付制度后，财政资金流动在程序和方式上发生了根本变化。单位自设账户变为统一的财政零余额账户，财务人员由管理资金账户转变为管理国库账户额度，在实行国库集中支付后，对资金流控制上有了根本的改变，所以，财务人员也要改变传统的财务管理的理念，不能只重视现金流。在国库集中支付下，财务人员要提高对财务管理工作的认识，树立新的财务管理工作理念。财务人员同时应当更新知识观念，积极学习相关知识技能，让技能水平跟上时展要求，适应新型财务管理外部环境。
同时，财务管理人员还要加强财务控制标准、财务预测、财务预算编制等工作的理念更新，加强内部财务制度的建立，以适应对国库集中支付的客观要求。
（二）实行国库集中支付制度后，对行政事业单位预算编制提出了更高的要求
国库集中收付制度实施后，扩大了财政总预算会计的核算范围和提供的信息。国库集中支付对单位预算编制提出了更高的要求，编制部门预算要有前瞻性、准确性和科学性，统筹安排好预算资金，建立科学的预算定额和指标体系，根据资金来源性质分清财政性资金和非财政资金，，如果预算编制不准确将影响全年的支出核算，预算资金从批复全年预算数、上报分月用款计划数，到国库直接或授权支付数、单位实际支出数，要求预算的执行与财政资金的实际支出一致。
当前行政事业单位预算编制上主要存在的问题有：
1.预算编制方法不合理，很多单位还是凭既往经验和主观理解来进行编制，导致执行过程中出现调整预算、追加预算、年底突击拨付资金的现象，影响预算执行必要的刚性。
2.预算编制内容不准确，没有反映单位的实际情况。
3.预算管理执行不力。尽管我们采用国库集中支付系统，每笔支出要录入支付内容，但是由于预算编制的不准确，在预算执行过程中存在利于授权支付形式，随意改变资金用途的现象，使资金使用效益降低。
（三）实行国库集中支付制度后，加强了对行政事业单位的财政资金监管
实行国库集中支付制度后行政事业单位资金使用方式上更为科学合理，预算单位从申报用款计划到支付每一笔资金的付款金额、用途、付款对象、账户余额等，财政监督部门都可以在国库集中支付系统中进行实时监控，使财政资金运转的透明度大大提高，监管力度也明显加强。提高了财政资金的使用效率、透明度等，也增加了预算的科学性、合理性，降低了财务风险。
四、实行国库集中支付制度后，行政事业单位财务管理的变革
（一）行政事业单位财务人员要树立新的财务管理理念
国库集中支付的改革，行政事业单位财务人员要重新认识财务管理工作，树立新财务管理理念。首先，我们要认真学习国库集中支付的精髓，理解其涵义，目的、操作流程等，这样才能有助于树立正确的财务管理理念。其次，在硬件、软件上，要配备与国库集中支付系统相适应的计算机系统，安装国库集中支付特定的软件，同时也要配备与其相适应的财务管理软件，建立一个既全面又科学的财务预测及财务分析信息系统，让财务管理工作从被动预算转变为主动管理。财务管理的信息化可以提供更准确、高效的数据，以便于相关部门更好的分析、决策，更有效地进行资金调度，实现资源合理配置。
（二） 加强预算管理，科学编制部门预算，严格执行
部门预算作为国库集中支付的基础，预算编制得是否科学，直接关系到国库集中支付能否顺利执行。
1. 实事求是，科学编制部门预算。编报年度预算时，应科学分析预测，合理确定预算项目和预算金额，细化支出项目，确保年终各项支出能顺利完成。
2.加强制度建设，完善预算体系。在进一步完善行政事业单位预算管理的过程中，加强财务制度建设，完善日常管理制度。
3.加强预算的执行力度，合理提交用款计划，严格支付审核控制。
行政事业单位应根据批复的部门预算，科学、合理地编制资金用款计划，正确选择“财政直接支付”或“财政授权支付”方式，根据单位实际情况全面考虑、统筹安排、及时申报，努力做到支出进度与用款计划进度相吻合，保证预算正确执行。
4.加强预算监督，深化预算管理。
在行政事业单位内部应设立专门的预算管理机构，负责预算的编制、执行、协调、审核等。另一方面，财政部门、上级主管部门也应定期对预算工作进行抽样复查，及时发现问题、查找原因、分析情况，为今后预算项目的编制和执行提供有利保证。
（三）建立健全配套的财务管理制度，加强行政事业单位各部门制度建设
实行国库集中支付后，财政支付体系、银行账户管理、财务会计体系、资金流转方式等发生了重大的改变，行政事业单位用款必须先申报计划，待计划批复后才可以进行款项的支付。这就要求单位各部门要协调一致，形成一种共同意识，花钱之前一定要做好计划，没有计划就无法支出。所以，我们在加强财务制度建设的同时，也要做好各部门制度建设，比如办公费、电话费、邮资费等日常管理制度，接待制度、车辆管理制度、固定资产管理制度等综合管理制度等制度建设，使财务部门能够早计划、早安排，统筹协调，合理安排落实资金。
（四）提高财务人员理论和操作能力，保障国库集中支付工作顺利推进
行政事业单位实行国库集中支付后，对财务人员提出了更高的要求。行政事业单位应配备专门的设备及人员，确保这项工作的顺利进行。同时，还必须加强对财务人员的业务培训，提高其理论和操作能力，进行职业道德、计算机和专业知识的系统培训，学习和把握财政国库管理制度改革的内容，了解财政国库管理制度改革的政策，预算编制、操作流程及账务处理等。
参考文献：
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