事业单位财务管理流程的优化途径探讨

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摘要：在讨论财务管理优化主题时，目前存在两大不足：即习惯于从财务管理技术层面来寻找问题解决的措施；同时，习惯于从总括层面来考察事业单位财务管理问题，且忽视了各事业单位因职能差异所导致的财务管理内容的侧重异同。这样一来，问题探讨后的结论将缺少可操作性。为此，以笔者所在单位为考察载体，优化途径包括：ERP与单位职能环境的融合、围绕流程为中心的信息处理、建立有效的财务审计制度、ERP环境财务流程绩效评价。

关键词：事业单位 财务管理 流程优化 ERP

随着事业单位体制变革的不断深化，如何使其在新时期遵循可持续发展的路径逻辑，已成为业界和学界关注的议题。从职能界定来看，事业单位承担着向社会提供公益性专业技术服务的任务。这就意味着，财务管理不仅须在价值层面，同时也应在实物层面实施资源配置的有效措施。为此，本文将其统称为财务管理流程。事实说明，因传统财务管理模式的影响，并受到信息因素的制约，当前在财务管理流程上存在着诸多问题；而对于这些问题的解决，则成为优化单位财务管理流程的出发点。

从现有文献资料中不难发现，同行在讨论财务管理优化主题时具有两大习惯，即习惯于从财务管理技术层面来寻找问题解决的措施；同时，习惯于从总括层面来考察事业单位财务管理问题，且忽视了各事业单位因职能差异所导致的财务管理内容的侧重异同。鉴于此，笔者将从信息因素角度来考察问题的存在；并以“质量监督检验检疫单位”作为问题考察的载体。

本文首先提炼出问题，并对问题进行反思；然后，对优化途径的构建进行思考。最后，给出具体的优化途径。

一、事业单位财务管理存在的问题

笔者所在单位，承担为总局机关提供后勤服务的综合职能。从而，在财务管理流程的内在逻辑来看，遵循G—W—G`的资本循环公式。其中，以物资采购（G）为代表，以下将从三个方面总结出目前存在的问题。

（一）采购经费审批方面存在的问题

1、技术信息使然。有关总局物资需求量或其它综合服务等技术信息，都不是财务管理人员能瞬间获得的。在有限理性的现实条件下，财务管理人员往往根据以往数据经验，及一系列形式要件信息来确定申请数额的合规性与否。

2、组织信息使然。建立在事业单位科层组织结构基础上的财务管理部门，仍然面临着委托—关系下的信息传递问题。即，基层部门对于物资需求和其它服务的具体信息更加了解，这样就在其自身所处信息强势的前提下，具备了实施机会主义行为的动机。从而，在材料申报上会影响到上级主管部门审批的合理性。

（二）采购经费流通方面存在的问题

采购经费流通方面主要包括两个内容：（1）经费流向；（2）经费流速。其中，前者在财务管理中更具有现实意义。结合上文“委托—”逻辑可知，随着委托链条的不断延伸，越往下行的民事主体对于经费使用的关切度就越低。此时，在信息不对称条件下必然导致上级主管部门，难以监管基层部门在资金配置上的状况。这样一来，就可推演出基层在资金分解中，对于资金使用监管可能出现失范行径。实践表明，上述所推演出的结果并不是空穴来风。

（三）采购经费效益方面存在的问题

对于具有财政拨款性质的项目采购经费，历来忽视对其效益性的管理。这种状况不仅不利于预算管理，也将对国家建设资金带来不必要的损失。所谓效益性该如何进行考核了。笔者认为，参照市场经济主体的资金效益评价原则，应从成本控制上进行把握。然而，在信息不对称的条件下，上级主管部门无法监控经费在使用中的效益水平。

（四）采购经费实报实销存在的问题

众所周知，针对物资的采购往往采取先借出经费，然后在采购完毕后借助采购发票来进行冲帐。然而，实践表明这时仍然存在着信息不对称问题。其归因于，以原始凭证、票据等形式要件作为冲帐的依据，难以使服务中心财务管理人员确认要件背后经济事件的真实性和合理性问题。所谓“真实性”，即该经济事件是否真实发生；而“合理性”则指，经济事件是否与正常物资采购需求相背离。

二、针对问题的反思

以上存在的问题，将在逆向选择和道德风险等两个方面，具体影响财务管理流程的优化效果。为此，这里有必要结合笔者所在单位职能，对影响因素进行解析。

（一）逆向选择

逆向选择是在合约还未签订之前，因信息不对称而实施的偏离正常轨道的行为后果。上文在谈到服务中心财务部门对于物资采购经费的审批，便体现为在合约还未签定之前所实施的行政行为。由于缺乏充分、有效的信息来源，服务中心财务管理部门在审定经费的拨付数额上将存在偏差。与此同时，服务中心在履行公权力时所内在的经济目标导向，也将因逆向选择而在物资采购项目拨款排序上出现偏差。结果，正该审批的项目被忽略的，直接导致了事后风险的发生。

（二）道德风险

道德风险是在签订合约之后，因信息不对称而出现的偏离正常轨道的行为后果。诸如上文提到的：针对经费流通、效益、冲帐方面的监管，都体现为这一概念范畴。因事后信息不对称所导致的后果，在控制上存在着更大的成本支出，所以此时的问题解决难度也相应较大。

通过以上反思不难知晓，若要解决问题还需要从解决信息不对称现象着手。为此，可以引入ERP系统。

三、反思下的优化途径的解析

ERP是单位资源计划的英文缩写，其不仅体现为一种单位内部控制的手段，也表现为一种信息收集、处理的软件系统。事业单位在建立起ERP系统后，将从哪些方面影响传统财务流程管理呢。为了明确ERP的功能定位，以下将从三个方面来认识这一点。

（一）信息来源上的优势

传统财务管理业务流程在采集加工数据时是以货币为尺度的，其前提是用货币计量。而新经济环境下许多影响单位发展的重要资源（如，基层部门对资金使用上的良好社会声誉）往往是不可计量的，而被忽视掉。新经济下这些无形资产为越来越多的人所关注，它们的重要性在一定程度上超过了物力资本。作为单位的一项无形资源，确实可以给单位带来很大的外部性效应，因此有必要反映这部分信息，提高财务管理的真实性与相关性。