公允价值计量的应用现状和对策分析

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摘要：随着新会计准则于2006年2月16日，对会计准则为投资者、债权人等利益相关者提供更加有利于决策的会计信息，实现我国会计准则与国际会计准则趋同提出了更高的要求，这从其中对公允价值计量范围的界定中可见一斑。本文通过对公允价值计量应用的内外部环境进行分析，探讨了公允价值计量的应用现状，并针对性地提出了公允价值计量相关问题的对策建议。

关键词：公允价值 应用现状 对策分析

一、引言

自2008年由美国次贷危机引发的国际金融危机爆发以来，公允价值计量的有效性越来越多的引起了人们的关注与讨论。公允价值计量在国际上的运用尚存在争议，在国内其运用状况又如何呢？本文将对此展开探讨。

新会计准则对于公允价值计量的定义是，在公允价值计量模式下，资产和负债按照其在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。因此，公允价值计量对于会计信息相关性的提高是很有帮助的。但是内外部环境的不完善也导致公允价值计量方式的运用效果大打折扣，具体表现在：在企业所面临的外部环境方面，我国的资本市场属于弱式有效市场，金融市场中的利率不能反映资金的市场价格，从而影响资产现值的计量。而且，对疯纵利润的会计行为有关部门的惩罚力度不够强。在企业所面临的内部环境方面，我国企业内部制度不完善，企业制度执行力度不强，个人权力主导企业发展以及控股股东侵犯中小股东利益等现象不胜枚举，这也就给公允价值计量的有力执行带来了障碍，公允价值计量的有效性沦为纸上谈兵。

正因为公允价值计量的运用模式尚不完善，对其运用现状进行有效分析，并提出相关对策予以改进也就更显得必要。

二、公允价值计量方式的应用现状分析

（一）公允价值计量有可能导致会计信息失真

公允价值计量在我国的应用尚处于初级阶段，相关资产或负债公允价值的确定往往可操作性较差，而且主观性较强，这也给管理当局利用公允价值计量来操纵会计利润带来了便利，由此会带来相关会计信息失真的后果，基于会计信息所作出的有关决策的有效性也因而受到威胁。在这一情况下，公允价值计量成为了创造账面利润的新的盈余管理手段。会计准则由于不仅仅是一种纯粹的技术手段，而且，它会带来明显的经济后果，准则的不同也会产生不同的会计信息，进而对不同会计主体的利益造成影响。

（二）系统化的公允价值计量体系尚未建立

1998年财政部颁布的《企业会计准则： 债务重组》和《企业会计准则： 非货币易》这两个具体会计准则的颁布是公允价值计量方式在我国的最早运用。这两项准则使得公允价值模式大量被运用于相关资产的初始计量，其产生的结果却并不能使人满意，由于公允价值具有不易计量性，这进而给进行会计利润造假的企业钻了空子，由此带来的会计信息失真的现象甚是普遍。最终，这两个看似国际化的会计准则成为我国上市公司对会计利润进行操纵的工具，这也引起了人们对公允价值计量这一会计计量模式的深刻反思。

公允价值会计计量模式的使用并不仅仅是由制定会计准则就可以完成的，在会计准则制定和实施过程完成之后，重要的是它的使用过程，这是一个系统化的工程。它不仅与会计处理规则有关，对活跃的资产交换二级市场、成熟的金融市场、完整的资产评估准则体系、完善的债务重组法律法规等外部支撑条件的要求也比较迫切。如果这些条件尚不完备便大范围的推行公允价值计量模式，往往会带来相反的效果。

（三）公允价值计量所需要的高素质人才较为缺乏

就我国目前总体会计从业人员的情况来看，人员总量很大，初级财务人员占据了相当大的比例。会计人员职业水平还比较低，从业人员的职业道德操守也不尽如人意。从我国会计从业人员所掌握的知识结构来看，基本上都具备基础的会计核算相关知识，这其中也包括具有注册会计师资质的高素质会计专业人才，但是其现有的知识也是以会计知识为主，然而这并不代表其具有一定的职业判断能力。当实务中的状况与准则规定的情况有一定差别时，职业判断能力也就显得尤为重要。会计师整体综合素质不高的状况，对其职业判断的水平有影响，进而也会制约公允价值计量方式的使用效果。会计从业人员也往往认为熟悉相关会计法律、法规和准则便是合格的会计人员，殊不知，这样的会计人员也仅仅是记账、算账的工具而已。

三、公允价值计量方式所存在问题的对策分析

（一）公允价值审计制度需要得到完善

随着新会计准则的，公允价值计量范围也随之扩大了许多。在新会计准则的指导下，财务报表的确认、计量、记录和报告均出现了与公允价值计量相适应的有关的要求， 这对公允价值计量的可靠性提出了更高要求。如果在公允价值计量模式下，会计信息失真的现象得不到有效改善，那么大力推行的公允价值会计计量模式也就失去了其应有的意义。审计作为会计的会计，如果能够及时发现公允价值计量模式下存在的问题，也就会进而给会计信息的可靠性带来保障。公允价值计量模式的推行需要对传统审计方式与方法进行变革，建立与公允价值计量模式相适应的审计模式是当前保证审计结果有效性的重要保障，也是防止会计信息失真的重要方式。我国应当及时完善一套公允价值的审计具体准则， 对公允价值的确定程序进行规范。

（二）公允价值计量方式所信托的市场环境需要改善

与欧美等发达资本主义国家的强式资本市场相比，我国的弱式有效资本市场并不能给公允价值计量方式的运用提供一个有利的资本市场环境。在我国现阶段不完善的资本市场环境下，交易价格可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的手段。因此，应当进一步完善资本市场，扩大外汇市场和黄金等贵金属市场，建立充分竞争环境下的生产要素交易市场，特别是产权交易、市场金融工具交易和发达的专业评估市场。与此同时，打破行业垄断显得更为迫切，应该允许私营资本和民营资本进入垄断程度较强的金融和保险等领域；而且金融、证券和保险机构打破持续已久的分业经营限制，鼓励混业经营，引入充分的市场竞争机制能够为营造一个有效的资本市场环境带来便利。资本市场环境得到优化与改善能够给公允价值的真实有效性带来保证，对于公允价值体系的建立而言，具有重要意义。

（三）公允价值计量模式要求提高相关从业人员自身素质

从新准则规定的内容我们不难看出，新准则是以原则导向为主体的会计核算体系，加之公允价值这一会计计量属性的特殊性，要求会计人员进行大量建立在会计专业基础上的职业判断，这也需要会计人员具有较高的专业水平。但是在当前形势下，我国会计人员的整体素质还没有达到这个要求，在专业技能方面以及道德水平方面都是如此。在弱势有效的资本市场环境下，不存在公开活跃的市场，公允价值的取得更多的需要通过估计来获得。在这样的宏观条件下，先进的估值技术也需要有相应的会计人才熟练掌握和运用，才可保证会计信息质量相关性的前提下保证其信息可靠性。否则，人为导致会计信息质量低下，甚至对利润进行操纵的行为也会时有发生。因此，针对会计人员进行有关公允价值计量方式的教育和培训，提高会计人员整体的理论素养和专业素质，在提升其业务处理能力的时间，提升其职业判断能力，减少对公允价值判断的偏差而言至关重要。

此外，需要强调的是，资产评估是公允价值确认的重要途径之一，可以利用评估机构的评估资料，合理地确定公允价值，从而克服在公允价值形成过程中的主观盲目性。资产评估的发展对于公允价值的完善具有重要意义。然而，当前我国的资产评估流程尚不规范，需要重点加强资产评估队伍的建设，提高资产评估人员的业务素质。

四、结语

随着次贷危机的阴影逐渐远去，公允价值计量模式也得以继续运用。公允价值计量方式的运用前景是光明的，但是这一计量方式在我国之所以运用效果不理想，既与其自身理论体系不完善有关，也和当前我国资本市场的弱式有效性有很大关联。要完善公允价值会计计量方式，需要在实践中不断地探索，并及时发现相关问题并给予有效解决。我们有理由相信公允价值计量的继续推进和有效运用能够给我国会计信息相关性带来极大改进，但这还需要我们共同努力。

参考文献：

[1]李岚.公允价值计量运用的利弊及对策分析.[J]，财政监督，2012（10）

[2]苗卓.新会计准则下公允价值运用面临的困难及对策.[J]，华章，201（11）

[3]庞子.我国公允价值计量应用的现状、问题与对策[J].岳阳职业技术学院学报，2008（3）