对环境负债会计处理的探讨
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[摘要] 企业的环境负债主要包括可确定性和不确定性两方面。目前我国对环境会计处理还没有明确的规定。根据或有事项准则规定中关于预计负债的处理方法，并结合现存问题对环境负债的核算，尤其是或有环境负债进行探讨，最后给出相关建议，以期为环境会计的核算提供一种全新的思路。
[关键词] 或有事项；或有环境负债；账务处理
[中图分类号] F234 [文献标识码] B [文章编号] 2095—3283（2012）09—0146—03
一、环境负债理论概述
1环境负债的涵义
环境负债是企业过去的交易事项或者经营活动所带来的环境影响，需要企业支付的未来支出，或对受到损害的第三方进行赔偿或补偿的现时义务。按照经济利益流出企业的时间和金额的确定性可分为环境负债（确定性的）和或有环境负债（不确定性）。
2环境负债账务处理的必要性
（1）会计信息使用者对信息质量的要求趋高
为了更加全面客观地了解企业的经营状况，环境信息企业报表使用者越来越重要，已成为评价企业未来发展前景必不可少的因素。为了客观、公允、及时地披露企业的环境负债信息，进行准确的环境成本信息的计量处理是大势所趋。
（2）我国环境负债研究现状
我国的环境会计研究起步较晚，始于1992年。葛家澍教授是第一个提出环境会计问题的学者。关于环境负债核算问题也缺乏研究，目前我国尚缺乏相关完善的会计处理规定。
3环境负债的特点
要正确地反映环境负债的信息，首先应当了解它的特点，环境负债相对于传统的负债其特殊性有如下4点：
（1）环境负债具有非直接交易性。一般负债是由于企业现实交易和法律规范的要求形成的。
（2）环境负债具有明显的外部效应性。企业承担多大的负债主要取决于所在地区的环境要求和环境法律的完善程度、社会环境水平高低、社会环境管理机构的监督和制约力以及自然界自身的承载力和自我净化能力等众多其他非交易因素。
（3）环境负债的滞后性。企业承担环境负债义务是由现时确认和提出的过去发生的对环境造成的影响。
（4）环境负债具有对环境造成污染危害本身的广泛性、影响的严重性和长远性。
由于环境负债不同于一般负债的特殊性，决定了它本身确认计量的复杂性。
二、与环境负债有关的现行政策
1或有事项及处理原则
《企业会计准则第13 号———或有事项》（CAS13）对或有事项的界定是过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。由于谨慎性原则对于或有收益不进行确认计量，而是在表外进行披露。表1是我国的或有事项处理的一般原则：
该类方法有很强的主观性，基本确定事项是未来还是没发生，无法肯定其分类范围，应该划分为>95%且
2或有负债的涵义及处理原则
或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债包含两种情况：一种是“潜在义务”；另一种是“现时义务”，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。通常情况下，或有负债只需要在报表附注中披露。具体的处理情况如图1：
图1 或有负债的处理 三、环境负债的账务处理问题
1环境负债处理依据中存在的问题
因为环境负债中或有环境负债部分符合或有事项的确认条件，所以处理过程中基于准则中的或有事项的处理方法讨论。但是个人认为现行的或有事项中或有负债的处理方法存在一些问题：
我国的（CAS 13）准则关于预计或有损失的处理是将它直接计入当期损益。具体有1未决诉讼与未决仲裁在满足条件时，将诉讼费记入“管理费用”科目，其余均记入“营业外支出”科目；2产品质量保证在满足条件时，相关费用记入“销售费用”科目；3债务担保、亏损合同、重组义务是按照“管理费用”、“销售费用”和“营业外支出”各科目的核算要求。但是准则规定只有当期实际发生的费用才能计入，因此将未来很可能或基本确定要发生的损失直接记入“管理费用”、“销售费用”和“营业外支出”等科目的作法与准则相互矛盾。
环境负债应该是企业正在进行和过去的活动事项产生对环境的不利影响所需要负担的现时或者潜在义务，会导致企业的未来经济利益流出企业。主要根据时间和金额的确定性分为两类处理：
A确定性环境负债：是指企业的日常生产经营活动对环境产生的影响由有关机构裁决其企业承担环境负债。主要包括：排污费、环境罚款、环境赔偿和环境修复责任引发的环境负债。
B非确定性的环境负债（或有环境负债）：根据我国《企业会计准则———或有事项》中将很可能对应的概率定义为大于50%，小于或等于95%。笔者认为应将范围改为>50%且
1环境负债的账务处理
环境负债主要包括排污费、环境罚款、环境赔偿和环境修复责任引发的环境负债。这里将环境责任的承担视为企业环境管理责任的一部分， 作为企业管理业绩评价的重要事项和指标予以考虑， 所发生的排污费、环境罚款和环境赔偿， 应视为必要的管理支出计入管理费用。环境罚款或环境赔偿裁定等确定性费用是按照实际发生情况：