对国有企业内部控制环境的一些思考

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[摘要]2008年《企业内部控制基本规范》以来，我国国有企业高度内部控制建设迈上了一个新台阶，风险防范能力稳步提升，企业经营管理水平持续提高；企业的内部环境，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等方面，是内部控制的基础；笔者根据《企业内部控制基本规范》，针对企业内部环境的组成要素对对内部环境的各个要素进行分析。

[关键词]国有企业 内部控制 内部环境

[中图分类号]F276.1；F275 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2013）11-0128-01

当前我国国有企业虽然在内部控制上做了有益的探索并取得了一定成果，但距离先进的国际企业内部控制水平还有一定距离。内部环境对于内部控制的基础作用发挥不充分，会影响内部控制作用的整体发挥，所以，分析内部环境各构成要素之间的关系以及对内部控制整体作用所发挥的影响就很有必要。本文旨在从内部环境的构成要素入手，对内部环境的各个要素进行分析。

一、内部环境的构成要素

《企业内部控制基本规范》第二章第十一条至十九条共九个条款规定了内部环境的组成要素，具体体现在治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、法律环境等方面：

（一）治理结构

治理结构由股东大会、董事会、监事会、经理层组成，以决定企业内部决策过程为工作目标，引导利益相关者参与公司治理，科学合理的公司治理结构应能相互监督、相互制约和相互牵制并能够协调公司不同产权主体之间的利益冲突，达到最大限度减少成本的目标。

（二）机构设置及权责分配

在基本的组织框架上，企业应结合业务特点和内部要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位；企业依照专业化分工、有效协调和精简节约的原则进行机构与部门的设计，并明确各个管理层次的内部控制职责和各部门在业务流程中的权责。

（三）内部审计

内部审计是内部控制的特殊构成要素，它是单位内部建立的一种独立的评价监督部门，独立于各项生产经营活动之外，是对内部控制除内部审计之外的控制手段的一种再控制，是企业完成自我评价的一种活动，是风险管理至关重要的组成部分，是内部控制体系中顶端的组成要素。

（四）人力资源政策

内部控制是全面、全员、全过程控制，人力资源尤其是关键岗位和关键环节员工内部控制意识和贯彻执行内部控制流程的能力对于内部控制效果的发挥非常重要。完备的内部控制体系会因为人力资源政策的不当和人力资源的不充分而不能充分发挥作用。

（五）企业文化

企业文化是在企业成员相互作用的过程中形成的，为大多数成员所认同的，并用来教育新成员的一整套价值体系；企业文化形成了企业的自我约束，而内部控制过程更多地体现的是外在约束，防范并遏制“非我”，保护并促进“自我”；企业文化的建立有助于降低内部控制成本，提高其有效性。

（六）法律环境

内部控制目标要求企业的经营管理应严格符合国家的法律法规，在生产经营过程中防范法律风险，降低由法律风险引起的潜在损失；当前企业市场化程度的提高引致的企业对法律环境的依赖程度不断加大；基本规范将法律环境作为内部控制内部环境的组成要素加以明确。

二、内部环境构成要素之间的关系

（一）治理结构、机构设置、内部审计之间的关系

治理结构是企业经营决策权利的核心，是企业经营管理的基本组织框架，是满足现代企业所有权与经营权相分离特征的必要安排；在企业内部控制体系中，董事会对控制体系的建立、完善和运行负责，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，公司管理层对内部控制制度的有效运行承担责任。在治理结构下设立满足企业生产经营和内部控制所需要的职能机构，要考虑企业现有的规模和其所处的生命周期，遵循有效管理幅度、权责对等、动态适应性等原则，以完成企业任务为目标，结合内部控制体系的有效性，不断进行反馈和修正，明确各机构的权责分配。内部审计作为内部控制的一种特殊形式而独立存在，其职能的本质就是对内部控制的再控制，以监督、评价、控制和服务职能的具体体现实现其防护性和建设性作用，对在监督检查中发现的内部控制缺陷，按照有关程序进行报告，以保证内部控制的有效性，促进企业以最好的方式实现发展目标。

（二）人力资源政策、企业文化、法律环境之间的关系

人力资源政策的出发点是使每一位员工能在工作中发挥他们最大化的主观能动性，与企业发展一体，实现个人目标与企业目标的完美融合；企业文化是在潜移默化中培养出来的规范企业人大多数行为的不成文规则，其重要性恰恰在于它能够挖掘企业大多数的智力资源，整合企业大多数人的发展目标，有助于提升员工的素质，这与人力资源政策的目标不谋而合；企业文化和人力资源的有效结合，能够提炼员工的凝聚力和向心力，以企业长远目标为核心，凝聚员工的努力。内部环境下的法律环境也是从“人”的角度出发，要求企业从经营层、管理层到执行层，所有人员都要有法律意识，高度重视法制教育的重要性，充分发挥企业法律机构和具体法律工作人员的作用，就可有效降低法律风险的人为因素，最大程度控制法律风险。

【参考文献】

[1]中华人民共和国财政部.企业内部控制基本规范[Z].2008-6-28.

[2]中华会计网校.新企业内部控制规范及相关制度应用指南[M].北京：人民出版社，2008年.