我国高校内部会计控制体系研究
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摘要：会计控制是我国高校内部控制的核心，而会计控制体系又是会计控制的关键，因此急需建立健全完善的内部控制体系才能使整个社会的教育事业健康发展。本文结合我国高校的实际情况，对我国高校内部控制体系的主要内容做出了分析，并提出了可行的对策。
我国高校内部会计控制体系是由财务预算控制、管理制度控制、总会计师机制控制构成。只有建立与完善控制制度，加强对财务工作的监管，才能保证高校各项事业活动顺利进行。
一、建立健全财务预算控制
近年来，审计署在《审计结果公告》中指出教育部下属高校存在年初预算不细化、不完整等情况，必须进一步提高预算编制的科学性，增强预算的约束力，规范预算程序，切实提高财政资金使用效益。高校财务管理工作的主要任务是合理编制学校预算，对预算执行过程进行控制和管理。高校应按照“量入为出，收支平衡，积极稳妥，统筹兼顾，保证重点，勤俭节约”的原则进行全面预算控制，将学校各项事业活动所发生的财务收支都纳入预算管理的范围。
（一）合理编制预算
高校作为非营利机构，首要目的是维持教学科研的正常运转，在预算程序上可采用“自上而下”和“自下而上”相结合的方式，在预算方法上适于采用增量预算和零基预算，以提高高校预算管理水平。高校预算编制应当遵循“公正、公开、公平”的原则，保证高校的预算编制能够合理透明。高校应该明确各项预算收入，细化各项预算支出。在编制预算的过程中，高校应该充分考虑自身办学资源的实际情况，对各类资源的使用状况及效率进行综合考虑，以利于高校的长远发展和规划。高校预算编制要对经常性预算支出和建设性预算支出进行统筹，在编制方法上，采取零基预算和弹性预算相结合的方法。学校要把预算下达到校内各个教学系统和行政系统，把学校的各项内容与目标采用预算的方式来确定，以此作为高校实现收入和控制支出的依据。
（二）控制预算执行
在制定出合理的财务预算后，高校应重点监控财务预算执行情况。高校应建立健全以“预算管理委员会”为主体的“二级预算管理体制”，实行预算分级管理。明确各院系、各职能部门在预算管理方面的职责，形成科学的预算控制体系，目的是为了确保预算的严格执行。各教学和行政部门应在预算体系的基础上，严格对组织收入、合理控制支出进行落实。在预算范围内开展业务活动。会计人员办理会计业务时，要随时了解预算支出情况，对于不按预算支出进度开支的行为，要及时提醒；对于超预算行为，要拒绝办理。确需追加预算时，要按照有关程序进行审批。
（三）考核预算执行
预算执行情况一方面反映各部门开展业务活动的基本情况和各项目负责人的情况，另一方面也体现出高校办学资源配置的合理性，为制定、执行财务预算提供参考。因此，一方面应由学校审计机构定期对全校的预算目标完成情况进行全方位审计，包括对各院系和职能部门的财务收支情况、预算管理委员会的管理效果等。另一方面，应建立高校预算管理系统，对各院系和职能部门的预算实时监控，对于执行中出现的特殊情况及时编制调整预算并进行审核，严格控制资金流向。除此之外，还应进一步制定相应的绩效考核办法和奖惩措施，就各院系、职能部门的预算完成情况及个人工作业绩作出评估并进行奖惩。
二、建立健全管理制度控制
（一）预决算控制
《高等学校财务制度》中规定：“收入预算编制应当积极稳妥；支出预算编制应当统筹兼顾、保证重点、勤俭节约。”预算管理是通过对资金运用的全过程进行监控，按项目和类别控制校内各单位的各项资金支出，将高校的资源配置加以量化。高校决算管理是指高等学校根据预算执行结果编制的年度报告。通过制度将学校各项收支纳入预算管理程序之中，实行严格的预算管理，严格控制超预算支出，对大额资金的支出进行实时监控，保证学校各项资金的安全运行。
（二）资产控制
当前，加强资产控制已成为高校内部会计控制的重中之重，资产控制要求真实、完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失。
1.加强流动资产控制。《高等学校财务制度》中规定，流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。高等学校应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度。应及时清理应收及预付款项，不得长期挂账；对无法收回的应收及预付款项必须查明原因，落实责任并按规定程序核销。应定期或者不定期对存货进行清点，保证账实相符。
2.加强固定资产控制。固定资产内部控制的目的是保证固定资产的安全、完整，保证账实相符。第一，高校应成立固定资产管理处，购置固定资产管理系统，对固定资产进行控制，提高资产的利用效率；第二，应制订《固定资产管理办法》，购置固定资产管理软件，对固定资产的分类、购置、使用、账务处理、报废、处置等做出规定，规定购买、验收、保管等环节的具体责任人，从固定资产的购置、保管和使用全方位、全过程地进行监督与管理；第三，应建立固定资产定期清查制度以及固定资产使用效益评价制度，定期对大型仪器设备的使用状况进行评估，除此之外，还应不定期抽查评估结果，将院系或专业作为二级核算单位对其实行全面管理。
3.加强工程项目控制。湖南省审计厅《关于2011年度省级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》中指出，对全省81所公办普通高校债务的锁定审计，核定2010年末债务总额182.8亿元，其中银行贷款、拖欠工程款占79%，平均每所高校负债2.26亿元。因此，高校工程项目的控制必须作为高校内部控制的重点来抓。保证工程项目的质量，是高校工程项目管理的首要目标。对于耗时长、采用分包方式的工程项目，要严防舞弊行为。要严格控制工程项目支出，严格执行工程预算，在确保质量的前提下，尽量减少工程项目支出。
4.加强无形资产控制。高校领导应增强无形资产管理意识，从制定规章制度入手加强对无形资产的管理，《高等学校财务制度》中规定，高等学校通过外购、自行开发以及其他方式取得的无形资产应当合理计价，及时入账。
5.加强对外投资控制。《高等学校财务制度》要求高校严格控制对外投资，不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批，投资收益及出租、出借收入应纳入学校预算，统一核算、统一管理。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行有关审批程序。如果出现因投资不慎导致资产浪费或闲置的，则按“绩效评价制度”对部门给予考核。
三、建立健全总会计师机制控制
教育部于2011年在《公开选拔直属高校总会计师公告》中决定公开选拔6所试点直属高校校长暨总会计师并公布任职人员名单，之后将继续推进公开选拔工作，扩大试点范围最终延伸到每所高校。
（一）建立健全总会计师选拔、提升机制
《高等学校总会计师管理办法》中规定，总会计师由学校主管部门负责选聘、委派，可根据工作需要，实行异校或异地任职，依照干部管理权限任免。从采取“委派制”的各高校的实施情况不难看出，受委派的总会计师不熟悉高校的文化背景、人际环境以及规章制度，所以，应在全国建立“高校总会计师人才库”，根据各高校特点选拔合适的总会计师。总会计师应从以下几个方面提升个人综合素质：（1）道德素养。应严格遵守国家的法律法规，能够正确处理好国家、学校和职工利益，能够维护国有资产安全性，并严于律己，公正廉洁。（2）专业技能。总会计师一方面需要加强对战略与风险管理、资本运作、内部会计控制相关知识的学习，另一方面还要熟知财务管理、预算管理、审计等相关学科内容。
（二）建立健全总会计师履职保障机制
应明确总会计师主要职责权限以及履行行政职权的保障机制。总会计师的工作内容包括内部控制机制的建设、参与高校会计预算的执行与控制、参与制定财务收支计划并监督执行、对重大财务事项进行监管、参与财务收支预测及编制财务报告、加强对规章、制度执行情况的监督检查等，并按照财经制度要求参与相关财务部门管理人员及工作人员的聘任。总会计师的工作职责决定了总会计师在处理工作时必须保持一定程度的独立性，做到客观、公正、公允、独立判断，以保证会计信息质量及经济监督的有效性。
（三）建立健全总会计师日常监管机制
总会计师主管学校财务工作，容易滋生腐败，因此，必须建立总会计师定期报告履职、年度考核、经济责任审计、离任审计等制度。其由政府委派，接受教育主管部门和校长的双重领导与监督，工作过程及结果也受到校内审计、监察部门的监督，所以，在实施时应建立定期轮换制，根据工作业绩考核结果，将合格的总会计师在各高校进行轮换，杜绝违法犯罪，也有利于提高总会计师的工作能力。
（四）建立健全总会计师评价机制
应完善高校总会计师评价标准和评价方法，建立评价机制，建立牵制总会计师的内控制度，向校长及党委定期汇报工作，包括财务状况、资金收支活动。财政、教育、审计等政府职能部门应加强对总会计师的监督，建立“考核评价机制”对总会计师进行考核并将考核结果作为奖励及人事调动的依据。
总之，高校的财务改革是一个不断完善的过程，高校的内部会计控制也必将面临许多新的问题，只有不断完善我国会计控制制度，不断改革、不断创新，制定切实可行的方案，坚定不移地执行内部会计控制制度，才能确保高校管理工作的健康发展，从而推进我国教育事业的蓬勃发展。J
（注：本文系湖南省教育厅科学研究项目《高校内部会计控制研究》的阶段性成果；项目编号：12C1266）
参考文献：
1.阎达五，宋建波.双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考[J].会计研究，2000，（3）.
2.牛彦芬.高校内部会计控制研究[D]，山西财经大学，2012.