成本核算在园林绿化工程项目中的应用分析
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[摘要]本文以项目管理、目标控制方法及成本核算原理为理论依据，通过技术与经济相结合的手段，利用工程实例法。从园林施工对影响成本核算的主要因素着手，研究当前园林绿化成本核算中存在的问题，得出控制工程造价的方法。
[关键词]成本核算 绿化工程 应用分析
城市绿化工程是近年来刚发展起来新生事物，以往对其会计的研究仅停留在城市园林绿化工程定额定价的基础，而对其进行控制的研究就更少了。比如我国2008年关于园林绿化工程的技术规范就不便于目前编制工程量清单及计量、支付，没有与清单相应的细化条款，尤其在合同期内园林绿化标准与计量支付的对应关系没有明确，虽采用了清单计价，使后期质量、计量、支付漏洞较多，出现多计的现象较多，同时对施工质量的管理寸步难行。本文为此具体探讨了成本核算在园林绿化工程项目中的应用。
一、我国城市园林绿化工程项目成本核算失控的施工原因
施工阶段是资金投入的主要阶段，因而是造价控制中的难点，工程管理的重点。本阶段的控制分为项目业主的造价控制以及承包商的成本及利润控制。在施工阶段业主控制造价的目标是在满足预定功能、达到预定质量及工期的情况下，完成某一工程项目实际造价最低。目前，由于多种原因，在此阶段业主控制工程造价中存在以下问题：第一，习惯于行政手段控制造价，缺乏合同管理的意识。对于园林绿化工程，实施该项日的主体一般是政府，而政府委托的业主代表，往往是指挥部(由交通部门组建)而不是项目管理公司，指挥部本身就带有浓重的行政色彩。它习惯于通过行政命令的形式管理项目，它要求承包商执行行政命令，而不是履行合同。这对于原下属的单位行之有效，而对于有合同意识的外地承包商，就不适用了。中止合同时，提出的索赔额就远远的大于所完工程的款额，致使业主处于被动状态。第二，不能按合同支付工程款，为承包商违约提供了依据。现在处于国家对经济进行宏观调控状态，政府向银行代款，尤其对回收率不是直接体现出来的地方园林，其难度相当大。原计划能代到的代款，全部不能到帐，工程完工了，工程款却不能按合同支付。第三，计量方法不正确，使承包商获得额外利润。
二、我国城市园林绿化工程项目成本核算失控的施工对策
1、严格根据设计方案合理选择苗木品种及规格资料
选择的苗木要满足适应种植区域内的自然环境，如土壤、气温、霜冻期等已收集到的相关的要求。若不相适应，必然导致成活率大幅度的降低，从而影响设计质量，使工程的总投入增加。同时当前很多园林绿化是带状绿化，穿越地区较多，不同地区的气候环境各不相同，同一地区，不同区域内的气候也不相同；而不同的树种对气候的要求也各不相同。因而选择茁木时，一定要与种植区域内的小气暖及种植地区的大环境相适应。如香樟在华北许多园林上都将其作为行道树且长势较好，但在东北部地区所种植的香樟，长势缓慢，成活率较低。究其原因主要是华北地因临黄海，土壤含盐量明显要高于南部地区。而在去年选用了一小部分的大叶樟试种该地区，结果长势同其他地段无差别。这就说明大叶樟的抗性要比香樟的抗性要好，适应性较广。另外香樟还要有一个最佳种植期，若业主要求在每一规定的季节种植某些品种，香樟就不能选用了，香樟的最佳种植期在我市为3月底至4月上旬半个月内，其余时间种植的香樟成活率相当低。当然类似的事情很多，如北京某公园绿化中采用了的喜树，种植的224株喜树，虽然在梅雨期，其中一部分发了叶，但最终只活了5株，损失的不仅是金钱，更是巨大的社会财富。喜树小苗在北方栽培的雕起步，喜树是落叶树种，在长江以南一带长势很好。死因是多方面的，但不能排除大喜树不适应在本市气候条件下生长。同时也不能排除种植区域的土壤物化性能不能满足喜树的生长。盲目引种大规格的外地苗木，将会给业主和承包商造成很大的损失，使工程造价失控。同时选择苗木要满足不同绿化区域的特殊功能要求，尤其要满足安全、防护等功能的要求。比如某公园的中央分隔带原采用了修剪高度为1米的纯法青，景观效果不太好。去年绿化带进行了改造，将法青换成了只有30CM―40CM的高龙柏和30CM―40CM高红叶小粟或杜鹃，有的地方换成了40CM―50CM金边黄杨。整个园林的景观效果大改，色彩鲜明，季相分明，当杜鹃盛开的时候，车如在花中游。虽然有了景观效果，但将中央分隔带的防眩功能丢失了，红叶小粟长至1米高，要2―3年，而杜鹃生长在分隔带中，10年也长不到1米高，设计人员，丢失了最重要的安全功能。没有了防眩功能的中央分隔带，致使车祸发生的概率大大增加，给夜间行车的安全带来重大隐患，给人民的生命财产造成了重大损失。片面地追求景观功能，盲目改造绿化，实在不可取，使园林的社会效益大大降低，是一种得不偿失的做法。
2、大力推行最低价中标
低价中标充分反映了价值规律、供求规律和竞争机制的作用，符合公平竞争的原则，是我国园林建设市场今后发展的必然趋势，并将在园林绿化工程首先推行。第一，政府应培育统一开放、竞争有序的市场环境。目前园林建设市场存在的问题，归根到底就是我国经济体制从计划经济向市场经济转变过程中所出现的一系列问题在园林建设领域中的体现。因此，政府应着力于改革传统管理模式，并尽快建立符合我国国情与国际惯例接轨的建设市场运行机制，建立相对完善的法律法规体系和技术法规体系和工程信息网络管理系统，建立工程风险管理制度，按市场经济的要求运用法律和经济手段进行行业管理，充分发挥市场的调节作用，将建设市场的运行和管理逐步纳入法制化轨道。只有在这样一种成熟与规范的良性市场环境下，低价中标才能健康发育和成熟；也只有这样，中国建设市场才能与世界市场形成经济―体化。第二，业主要提高建设管理水平，有力推行低价中标。作为园林建设业主，不能一味被动等待政府用建立良好的市场环境才推行低价中标。业主完全可以通过提高建设管理水平，采取一系列积极有效的措施，达到建设工程质优价廉的目的，配合政府共同推进良性市场环境的建立。
3、建立合格承包商名单
园林建设业主可通过多种途径，如查询政府有关信息网站，摘录诚信度高的承包商名单、以往招标资格预审资料、与承包商的合作经历等，积累资料，建立合格承包商名单，并进行动态管理和定期评价，把不合格的承包商从名单中剔除。园林绿化工程借资质施工的现象相当严重，若某一承包商因不能履约或信誉不好，被剔除，而对于那些实施者下次投标时换个联系人或项目经理或施工单位，并及时把信息传递至有关业务部门。建立合格承包商名单与资格预审制度相结合，既可为园林建设业主在资格预审时省时省力，同时亦可帮助业主更加有效地回避风险，为园林绿化工程低价中标提供保障。
4、实行担保制度
目前园林工程绿化工程的担保形式一般采用履约保证金的方式。由于工程建设管理体制不完善，法律法规不健全和市
场主体行为不规范，因此可以通过适当提高担保额度，并将履约保证金延续到养护期结束时归还，来约束和规范承包商行为，防止承包商低价中标、高价索赔或偷，甚至一走了之等违约行为，保障园林绿化工程建设业主的权益。同时高额的担保及施工完才支付工程款，将会使某些借资质施工的个人，无能力实施，有效减少借资质做工程的事件发生。采用低价中标，要设立标底，标底并不作为评标的依据，但是中标人提交履约担保额的依据。在招标时明确规定低于标底的某一百分率的报价，将要求该投标人作书面说明并提供相关证明材料，以证明该报价可以按照规定的工期和质量要求完成本工程。提交履约担保时，根据与标底相比降低的额度，另外提交一定额度的银行保函。
5、加大合同管理力度
在计划经济年代，工程管理最重要的内容是质量管理。随着社会的发展，市场经济的逐步成熟，法律法规的日渐完善，今天的合同管理已成为工程管理中的三大控制工作的中心。为适应园林建设的需要，业主应着手培养一批懂法律、经济、技术、管理并具有丰富实践经验的高素质人才，建立合同评审制度，确保合同条款的明确完善，特别是施工合同中的双方权利和责任、工程变更、索赔等条款必须仔细斟酌，避免日后因条款模糊不清而引起纷争。对园林建设工程变更，更要详细制定《工程变更管理办法》。可能涉及到索赔和反索赔的事件必须详细记录，并建立签认制度，确保索赔和反索赔资料的真实有效性。通过提高园林建设工程合同管理水平，可以有效地防止承包商的违约行为的发生，为园林建设工程低价中标提供有力的保障。
6、准确计量现场收集的数据
很多园林绿化是带状的绿化，往往里程很长，地方园林往往各种大小道口很多，临路而建的建筑物较多，不可种植的地段较多。苗木的计量是以株为计量单位，这对于大乔木，现场数据的收集较易，而对于分隔带的小灌木数据就比较难收集，且准确度较低，分隔带因各类道口较多，被人为分隔的地段较多，基本不能按标准段放样种植。同样，对于护坡草皮，由于开设的道口及因地势不同，边坡的长短不同，收集数据因而较难。为了保证验收的数字的准确性，我们建议采用计算机录入表格技术。一是方便现场采集数据有记录；二是便于计算机对数据的录入，采用电子表格计算，从而减少人工计算错误；三是利于今后实行计算机的动态管理。比如某计算机录入表格技术适用于行道树及护坡草皮，方便了护坡草皮的计算，对正确性有所提高。不会出现数字的重复及漏计的现象，每100米采集具有代表性的三点宽度，能满足精度要求；同时将沿线各段开设的道口长度扣除，体现公平公正。这种表格的记录大大方便了复核及同―桩号内不同品种间数量的校核，同时也能弥补设计的不足，及动态的地形地物，能反映现场各百米内的种植品种及数量，有时可作为竣工图的表格化。将这种表格与现场的数码图片结合起来使用，更能反映园林绿化的现场特性，达到园林绿化信息化管理的目标。
总之，在我国计划经济向市场经济过渡阶段，在园林绿化工程项目成本核算中，应综合分析多种因素，通过管理降低成本，问管理要利润，问管理要效益。