营业税改增值税对企业纳税的影响分析及应对
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摘要：从营业税改增值税的价值取向来看，实则在于避免重复征税。而这一点对于该类型企业而言则具有很强的现实意义。在认识了税制转换后，其分别从正面和负面两个方面影响企业纳税。正面表现为，规避了重复征税的弊端；而负面则为，创新性产品因市场评价较高，而面临着所交纳增值税绝对数的增加。在合规的基础上，企业应在增强市场化运营意识、市场化规则意识，以及市场化责任意识上下工夫。
关键词：创新型企业；增值税；影响；应对
本文以创新型企业为考察对象，从营业税改增值税的价值取向来看，实则在于避免重复征税。而这一点对于该类型企业而言则具有很强的现实意义。在以提供高科技产品及专门服务为主导的企业，具有知识和资本密集型的技术特征。对于后者而言，则要求企业具有良好的资本积累能力。这种能力的最终获取，仍然基于企业的税后利润的所得。由此，随着营业税改增值税试点的拓展，这一制度安排对于企业的影响如何；同时，在现实背景下企业又怎样构建自己的应对措施，便成为笔者感兴趣的问题。
从现有文献中不难发现，同行大都以大众化企业作为考察对象来进行探讨。然而，与普通企业不同的是，创新型企业向市场提供的产品具有很高的技术存量，甚至体现为一种创意（工程设计），而这类产品在出售后所将面临的税制影响却很少被提及。这一问题的探讨具有很强的理论与实践意义。
鉴于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。
一、对税制转换的认识
除了知道税制转换的初衷在于避免重复征税仍显不够，还需从增值税的特征、规则、效应等三个方面进行认识。
（一）增值税的特点
从税收理论的角度来看，增值税属于流转税，且是针对新增价值而进行征收的税种。其中，针对新增价值征税便成为增值税特点的核心。根据广义价格理论可知，在产品价值创造中存在着物化劳动和抽象劳动两种方式，前者将中间品转移到新产品中去，此时并不形成价值，而只是将过去活劳动所形成的价值进行转移罢了；后者却是形成价值的惟一源泉。这就意味着，在价值链构成日益复杂的当下，若仍然按照营业税制进行征收，那么最终产品中的不同要素将面临重复征税的弊端，进而直接影响产品的市场价格。对于企业的专利转让或是技术特许使用上，价值链各利益主体仍然面临着以上弊端。
（二）增值税的规则
按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%—15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%—10%之间。改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。从以上数据可以知晓，增值税规则的设计存在着显著的产业调控意味。在构建创新型大国的战略安排下，各类创新型企业承担着技术创新的重要职能，在维系其良好的内生发展驱动前提下，执行差异化的税率将避免营业税那样的刚性化弊端。
（三）增值税的效应
不可否认，2012年1月1日才开始试点的税制转换，其最终的效应并未得到充分显现。但从近年来的呼声来看，其在避免重复征税和差异化、优惠性征税方面，必然能提升市场经济主体的经营意识。特别对于创新型企业而言，在逐步市场运营的大背景下，将在较低税率的推动下实现自营资本的积累，从而不断从内涵和外延两个领域提升自己的竞争力。
二、认识基础上影响企业纳税的分析
众所周知，增值税的征收具有严格的法律规制机制，企业财务部门在适应税制转换计算方式的同时，还应强化自身的财务职能。而这不仅是对增值税规则的响应，也是维护自身利益的举措。
为此，以下从两个方面来分析对企业的影响：
（一）正面影响
从正面影响来看，其主要体现在上文反复提到的规避了重复征税的弊端，从而提高了企业的市场盈利能力。从创新型企业通常所具有的规模和市场份额不难看出，在企业技术优化过程中并未积累起充分的资金存量，进而在市场化运作中往往受到资金瓶径的制约。特别是在垂直化分工体系的运营中，过去的重复征税极大地影响到经营稳定性。然而，在增值税税率一档中，企业属于6%的那一类。这样，就能在国家税收政策下，享受到政府的产业扶持优惠。
（二）负面影响
由于增值税是针对最终出售的产品价值而征收的。这样一来，企业的诸多创新性产品因市场评价较高（如IT产品），必然面临着所交纳增值税绝对数的增加。由此，这就是本文在开篇之处所提到的，即企业具有自身的独特性。那么如何面对这一影响呢。首先应该在合规的条件下来应对；另外，企业在“创意”出售的合约中，可以通过价格机制将纳税部分转嫁给中间商。
以上从两个方面所提出的影响，实则并不带有价值判断。创新型企业作为专业技术产品和服务供给组织，税制转换对其的负面影响是长期存在的。当然，还需要通过强化自身财务职能和成本控制效果，来优化内部资金使用监管并配合增值税制度的执行。最终，提升企业的盈利能力。
三、税制转换下的企业应对措施构建
结合以上所述并针对企业的业务特征，以下从三个方面考察税制转换后企业的应对措施。
（一）增强市场化运营意识
在上文的相关试点安排中可知，增值税在税率设计上根据不同行业制定了差异化对待举措。对于创新型企业这样的集研发、生产、销售为一体的组织，在6%的较低税率下必然直接增加了它们的税后利润总量。在以扩大再生产为主要经营特点的市场环境下，税后利润的增加在满足企业内涵发展要求的同时，还应从企业市场逐利性方面提升其市场化运营意识。或者说，从过去的害怕面对市场，转变到如今的积极面对市场上来。目前，企业实行了项目负责制，税制转换便从微观层面激发了项目成员的创新意识和市场意识。这样一来从整体上辅助了企业系统体制改革的平稳过度。
（二）增强市场化规则意识
经济主体在实施市场行为时是需要讲规则的，这种规则不仅体现在竞争方面，也体现在财务制度管理方面。长期以来，我国企业在管制缺位的市场环境中，形成了我行我素的市场行为特征，其中，有关偷税漏税则成为社会公众所声讨的对象。然而，在增值税严格和完善的管理机制下，上述行为将从声誉约束上损害企业的长远利益。因此，增值税在其完善制度设计下，无形中对企业的财务管理建立起了外部制度压力。这种压力必然借助倒逼机制，来促进其市场化规则意识的形成。反过来理解则是，企业须主动提升自己的市场化规则意识。