公允价值的困境及对策研究

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【摘要】随着新的会计准则出台，公允价值在新会计准则中得到了广泛的应用。但与国外相比，我国的公允价值在会计实际工作中的运用并不顺利。文章结合我国的实际情况，对目前存在的一些问题进行分析，提出一些解决的对策，以此来营造一个和谐稳定的金融市场，完善相关的法律制度。

【关键词】公允价值；实施环境；解决对策

中图分类号：F81文献标识码A文章编号1006-0278（2013）06-034-02

在我国公允价值的应用经历了坎坷的历程。从1998年开始，我国相继在债务重组、非货币易、无形资产等会计准则中引入公允价值计量属性； 2001年，我国修订的准则中取消了公允价值计量，重新回到了历史成本计量属性； 2006年2月15日，财政部了新的财政部了新的《企业会计准则》，其中十八项准则在计量中涉及到公允价值。这部新准则的颁布标志着我国会计准则在向国际会计准则趋同方面迈进了一大步，而这种巨大的变革也使中国企业尤其是上市公司面临着挑战，如何做好准备迎接挑战将是企业面临的重要课题。同时，对于监管者和政策制定者来说，如何使公允价值计量模式在中国得到有效的执行也是一个关键问题。

一、公允价值的可行性

（一）公允价值的内涵

公允价值（FairValue）亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

（二）公允价值的确定方式

1.有价证券按当时的可变现净值；

2.应收账款及应收票据按将来可望收取的数额，以当时的实际利率折现的价值，减去估计的坏账损失及催收成本确定；

3.完工产品和商品存货，按估计售价减去变现费用和合理的利润后的余额确定；

4.在产品存货，按估计的完工后产品售价减去至完工时尚需发生的成本、变现费用以及合理的利润后的余额确定；

5.原材料按现行重置成本确定；

6.对专利权、商标权、租赁权、土地使用权等可辨认无形资产按评估价值计价，商誉按购买企业的投资成本与所确认的公允价值之间的差额确定；

7.其他资产，如自然资源、不能上市交易的长期投资按评估价值确定；

8.应付账款、应付票据、长期借款等负债，按未来需支付数额采用当时利率折现所得的金额确定；

9.或有事项和约定义务，如不利的租赁协议所引起的付款、合同对企业的约束以及行将发生的固定资产清理费用等，都应加以充分的估计，并按预计支付的数额以当时的实际利率折现的现值计价，只要某项可辨认资产和负债是被并企业的，都需对其确定公允价值，如企业的研究开发成本、行动计划成本、开发某配方成本等等；

10.存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；（活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在正常交易中实际发生的市场交易的价格）

11.金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。

（三）公允价值在理论上的可行性

公允价值的存在，将有助于提高会计信息的有用性，保全企业的资本和反映企业的真实收益，适应新形势的需要。首先，采用公允价值，能够提高会计信息的有用性。企业面临日益复杂的经济环境，如竞争加剧，风险加大，有些资产和负债的价值已经发生了很大改变，如果仍然采用历史成本计量，那么就不能真实地反映这些资产和负债的价值，从而降低企业的竞争能力，误导企业外部的会计信息使用者的决策。而公允价值则能较真实地反映企业的资产负债，从而有利于使用者对企业做出正确的评价。

二、公允价值会计在实际运用中存在的主要问题

（一）市场环境不完善

在公平交易的情况下，通过交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿称为公允价值。从这一定义来看，公允价值的取得需要一个完善的市场体制和比较活跃、发达的经济环境。当市场体制和经济环境活跃发达时，获取的会计信息自然真实可靠，运用此类会计信息计量资产就能够合理地反映资产的内在价值。我国的市场经济体制虽然已经确立，却仍然处于初级阶段，小规模的市场、不公开的信息和不健全的体制等非市场化因素比比皆是。因此，在市场交易过程中，就无法获取到真实、准确、有效的公允价值会计信息，更无法可靠地应用公允价值进行资产的计量。

（二）公允价值会计的可靠性易受环境影响

国际金融危机爆发之后，公允价值会计的可靠性问题受到了学术界的广泛关注，公允价值的可靠性可能受到市场环境、企业及个人多方面的影响。从我国国情来看，不规范的市场环境使得产品价格难以与产品价值真正相符，在难以获得市场价格的情况下，会计准则要求运用公允价值方法进行会计计量，往往会得出不准确的判断。由于各人的认识水平、判断能力不同，通过对市场价格进行分析判断后得出的结果也就不同，出具的会计报告也往往不同，这更难以保证公允价值会计的可靠性。同时，企业为了达到偷税漏税的目的，会聘用一些个人素质较低、缺乏职业道德的会计从业人员出具虚假的财务报告，这也大大增加了公允价值的不可靠性。

（三）法律不健全、监督不到位、惩罚力度小

与英美等国相比，我国法律对会计舞弊尚未有统一规定，舞弊主体的法律责任和对其惩罚机制亦不健全，这就为那些利用公允价值进行会计舞弊者留下了操纵的空隙。作为对国有企事业进行监督的国家机构，证监会、国家审计部门和财政部门的监督是有限的，他们往往只进行不定期的抽查，而且稽查力量很不充分，给利用公允价值造假的国有企事业单位留下施展的余地，而对他们的惩罚却很轻。作为对企业进行监督的社会机构，会计师事务所承担着对企业向外公布的会计信息的重新认定工作。可是有一些事务所在利益面前丧失了应有的职业道德，成了所审企业的同谋者，使得公允价值的运用又多了一层障碍。

三、公允价值会计问题的改进措施

（一）营造稳定和谐的市场环境

一个完整有效的市场环境与公允价值会计信息的取得息息相关，对市场价格的分析是获取公允价值会计信息最简单的途径，虽然市场价格不能完全等同于公允价值，但是通过分析市场价格，能够获得客观可靠的公允价值会计信息。因此，为了获取更为客观、准确、可靠的公允价值信息，我们应该大力培育生产资料和二级交易市场所需要的市场环境。同时，为了构建和谐、稳定、健康的市场环境，在市场运作过程中应该做到以下几点：一是充分发挥市场的积极性、主动性和创造性，营建活跃发达的市场环境；二是加强政府对市场的宏观调控，制定合理的价格体系，确保生产资料市场的供需平衡；三是进一步加强现代化建设，建立健全生产资料市场体系；四是完善市场法规，建立和维护良好的市场秩序，构建诚信的市场体系，更加准确地获取公允价值信息。与此同时，政府应该加大对二级市场的监管力度，规范中介服务机构，确保二级市场的持续、有序、健康发展。

（二）深化公允价值理论研究，提高会计人员专业素质

我们可以借鉴国外先进的研究成果，结合我国实际情况进行理论研究和拓展，建立符合我国国情的公允价值准则框架，以使涉及公允价值的具体准则保持逻辑一致，对实践进行统一有效的指导。一方面，企业应注重加强对会计人员进行专门的公允价值的知识培训，为公允价值的采用创造良好的基础条件；另一方面，会计人员自身要紧跟时代的步伐和形势的发展，不断更新观念，多关注公允价值知识的更新和发展，提高自身的业务素养。

当代会计理论是以信息系统论和历史成本原则为基础、实际上按照“本质导向”构建的一个理论体系。这一理论体系对界定会计作为独立学科的特殊本质毫无裨益，误导了会计目标的确定；而历史成本原则所坚持的静态反映观，对纠正会计信息系统论的错误、真实反映企业财务状况和经营成果也力不从心。建立在这两个基础之上的当代会计理论实际上是一个混乱、自相矛盾的体系。公允价值会计从真正意义上的真实反映着手，对当代会计理论提出了挑战。基于公允价值基础重构科学的会计理论，并以该理论指导公允价值会计实践，既是科学的会计理论构建的需要，也是公允价值会计研究和实践的需要。

参考文献：

[1]张文体.公允价值会计计量存在的问题与对策[J].合作经济与科技，2011，4（7）：23-24.

[2]舒潼.我国公允价值审计存在的问题及对策[D].江西财经大学， 2011.