新企业所得税对我国引进外资的影响
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两税合并将初步改变和优化外商直接投资产业结构。长期以来，我国外商投资企业的产业构成中，第二产业占80％左右，其中投向能源、交通、原材料产业的外资仅占20％，大部分资金投向短平快的加工产业，主要是劳动密集型企业。而我国经济发展亟需重点扶持的基础产业和高新技术产业，则由于投资大、回收期长等原因而外商投资数量较少。两税合并前的税收优惠政策不仅没有对资本密集型和技术密集型产业产生引力作用，反而为那些劳动密集型、技术含量不高的投资项目带来了相当大的好处。两税合并后，那些国家重点扶持的高新科技产业将享受15%的税率优惠，而低附加值、高耗能、高污染的资本密集型企业，即使身处开发区、高新区，打着外资旗号，也不能被惠及。税收优惠向“认经营行为的特惠制”转变。集中在国家战略发展和产业政策、技术经济政策明确倾斜支持的产业、企业或企业投资活动上。今后的税收优惠主要向国家鼓励发展的高新技术产业、基础设施产业等倾斜，通过税收优惠可以引导外商直接投资流向第三产业内的交通运输、计算机、科教等领域。今后一段时期，外国服务业企业对中国的投资有望实现比较高的增长速度，由于服务业，特别是金融保险、电信服务、商业、运输等领域的市场准入限制陆续取消，这些行业的外资增长速度将明显快于包括工业部门在内的其他行业。初步估计，同时期外商服务业投资的年均增长速度可能达到10%~15%的平均水平，新增第三产业外商投资占全部外商投资的比重提高到40%左右。两税合并将会引导外商直接投资调整在我国的行业投资方向，从而提高我国利用外资的水平和质量，促进我国产业结构的优化，有利于我国利用外资的可持续发展。
对存量外资的影响。资料显示，到目前为止，中国引进的外资中，至少有20%的“假外资”。而“两税”合并的目的是希望，企业不需要再借着外资的身份寻求税收优惠，而“假外资”也就失去了存在的必要。随着我国投资环境的改善，外资使用质量在不断提高，更加规范了存量外资。
两税合并将影响外商直接投资区域比重的变化。外商直接投资在我国具有明显的地域分布特征，绝大部分集中于东南沿海地区，其形成的重要原因就是我国为引进外资采取的区域性所得税优惠政策;另一方面，也与其地理优势有关，凭借其优越的地理位置，广东、福建及邻近省份吸引了40%以上的外资。我国对外资的税收优惠如同折扇逐渐从东部扩展到西部，由东南沿海扩大到整个东部沿海，再扩展到沿江省份，最终包括几乎所有内陆省份。在很大的程度上，这种渐次打开的扇形优惠税收政策造成了我国地区经济发展的不平衡。两税合并后，新的税收优惠政策偏向基础产业和高科技产业，将有利于我国的环境保护、实现经济的可持续发展。也将使得投资区域的比重会发生变化。政府对沿海地区的政策倾斜取消后，中西部地区丰富的自然资源以及劳动力价格优势将会凸现，从而逐渐吸引部分生产导向型的外商直接投资向该地区转移。
两税合并对外商直接投资的方式会有一定的影响。我国外商直接投资方式主要有合资经营、合作经营、外商独资经营以及外商投资股份制企业等形式，但是近年来独资化趋势越来越明显。独资化趋势是指近几年跨国公司在中国投资时更多的采用独资企业的形式以及原有在华合资企业纷纷增加外方控股比重、甚至是转向独资这一新现象。由于独资企业具有生产与经营的高度自主性，可极大提高企业的生产效率，降低企业的经营成本，减少商业秘密外泄的可能。而合资企业的合资双方在企业制度、管理、文化等方面存在一定的差异，合资的过程中很容易发生矛盾和冲突。独资化会带来一些负面影响，技术溢出效应减弱，使得我国学习外商投资企业先进技术和管理经验的难度加大。
2.对策建议
设定过渡期，稳住存量外资。我国参照过去的做法，对“两税”合并设定一个过渡期，目的在于为降低两税并轨对外资的冲击，减少改革的阻力，要采取循序渐进的改革方式，对存量外资设定一个逐步到位的税率增长期。这个过渡期设定为5年，因此这些在享受15%和24%等低税率优惠的企业，可以在新税法实施后5年内享受税率逐步增长过渡照顾。对于可以享受两免三减半还没有到期的企业，还可以继续享受这些优惠政策。平均每年增长两个百分点对外资企业并不会造成很大的冲击，也是稳住存量外资的最有效的方法。
政策引导，调整外资结构，统一对外资的优惠政策。在“两税”并存的情况下，外资企业只要凭借特定的身份就能享受税收优惠政策即普惠制，导致外资企业主要集中在第二产业，经济得不到均衡发展。这些都是忽略税收优惠政策的导向作用。“两税”合并后的税收优惠政策，是以“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠政策为导向，均衡经济发展水平，积极引导外商投资方向，提高税收优惠政策的质量。应尽快清理整顿各地不规范的优惠政策，根据产业发展的需要重新设计优惠政策，如在鼓励外资出口的基础上加快产业结构升级，对于传统的劳动密集型行业、主要针对国内市场销售的行业，应该减少优惠政策。对于那些中国在国际市场上具备突出竞争优势的劳动密集型产业，补贴多数都在国际市场上的价格战中消化了，补贴的最大受益者是国外消费者，而不是企业本身或者企业内部的职工，这些补贴完全可以削减或者取消。对于那些在国际市场上占据绝对优势的劳动密集型产品，可以考虑适当征收出口税，同时还可以考虑把以往的补贴直接用于产业职工的人力资本投资，或者是产业内部技术升级。
改善投资环境，增强投资吸引力。一个国家的投资环境直接影响外资企业的投资决策。投资环镜包括多方面，经过多年的改革发展，政局稳定，政策法律法规逐步完善，丰富而廉价的劳动力与原材料，基础设施逐渐完善，经济发展水平高速增长，市场经济体制逐渐成熟以及巨大的潜在市场等各方面都有相当大的规模。因此外资进驻中国，所要考虑的因素首先是我国的投资环境而不是税收优惠政策。改善投资环境，外资企业就会着眼于抢占中国市场份额。曾有外商表示，中国对外资实行“超国民待遇”，实际上是在歧视外商投资者。他们认为，目前中国实行“两税”合并取消对外资的“超国民待遇”并不影响他们在中国的投资，他们看重的是中国的投资环境。
实施“两税”合并是一种改革，要改革就要付出相应的代价，要让各方面都接受这样的改革。随着经济的发展，极力改善投资环境，提高引资质量，明确政策导向，才是改革的目标。