XBRL对审计的影响

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【摘 要】目前世界上已有成千上万家上市公司参加了使用xbrl技术提交公司年报摘要的试点工作。中国已于2008年11月12日成立了XBRL中国地区组织。在XBRL环境下，审计对象、审计原则和审计方法都将发生变化。XBRL的推广实施，对于企业管理来说不啻一场革命，会计师事务所作为财务报告供应链的参与者，处在风浪的核心区域。审计工作该如何顺应潮流，利用好XBRL带来的技术革新和理念变化，为企业特别是上市公司提供全新服务，又该如何建立健全自身XBRL的软硬件应用体系，是摆在我国审计工作面临的一个严峻挑战和历史机遇。

【关键词】XBRL；审计；分类标准

一、XBRL概述

XBRL以可扩展标记语言XML为基础，为公司在网上标记财务信息提供了一种统一的方法。通过XBRL的各种数据可以方便快捷地在不同操作系统、不同数据库、不同软件之间传输和交换。XBRL必将给会计信息化和会计行业带来根本性的变化。在XBRL广泛推广和应用的同时，对XBRL数据的审计也将成为一个十分重要的课题。

XBRL主要有三个技术组成部分：XBRL技术规范，XBRL分类标准，XBRL实例文档。

1.XBRL技术规范（ Specification）

XBRL技术规范是XBRL技术的核心文档，定义了一系列创建XBRL分类标准和其他XBRL文件时应考虑的规则，总而言之，XBRL技术规范是关于如何建立XBRL分类标准和其他XBRL文件的技术说明。

2.XBRL分类标准（ Taxonomies）

分类标准其实是一个文档，这个文档描述了特定类型财务报告的XBRL实例文档中的关键数据元素即数字或文字的意义，同时还定义各种关系，比如元素之间的关系、元素与标签间的关系、引用关系、展示关系和定义关系等，相当于一个行业商业信息交换的“字典”或“词汇表”。

3.XBRL实例文档（ Instance Documents）

XBRL实例文档是指包含一套财务报告信息XBRL标签的计算机文件。 实例文档只需一次生成就可以供无限次使用一这种灵活性使得它可以满足各种不同需求。实例文档中包含了报表中的具体事实，其中没有复杂信息结构的简单事实叫条目，相对复杂信息结构的事实叫做元组。

二、XBRL对审计内容的影响

审计按照审计内容一般划分为财政财务审计和经济效益审计，内涵的审计内容一般为被审的财务报表相关的审计单位的财政收支及有关的经济活动。对于XBRL财务报告审计，不仅要对被审单位财政收支和相关经济活动进行审计外，审计人员还应额外考虑关于XBRL技术框架的审计。

1.对于XBRL分类标准的审计

XBRL财务报告需要被正确的分类，正确的分类标准才能让我们对实例文档有正确的理解，不同的国家不同的行业根据XBRL规范和自身的会计行业准则定义的分类标准。正确的结构化数据才易于识别和数据交互，因此在XBRL审计工作中，审计人员应当首先检查企业所采用的分类标准是否符合会计准则，并确保及时更新。

2.对于XBRL实例文档的审计

XBRL实例文档便是根据XBRL规范和分类标准做成的财务报表，实质上就是XBRL数据文件，根据XBRL分类标准中财务信息元素的名称与财务业务数据的必须一一对应，所以首先要检查实例文档中的标签的设置是否合乎规定，可采取逐一审计或进行相关程序测试，以确保所有数据都已经添加惟一正确的标签。

3.对于XBRL数据标签的审计

XBRL财务报告，信息元素的标签与财务业务数据之间相对应，才能保证从会计信息数据库中取得的数据是准确无误的，审计工作者将实例文档跟踪数据标签，或编制审计软件进行测试来确保审计工作的准确性。

三、XBRL对审计程序的影响

随着XBRL的推广和进一步发展（如全球通用账簿：XBRL GL的应用），审计的三大基本职能，即：经济监督职能（经济监督是审计的基本职能）、经济鉴证职能、经济评价职能已经不能满足多元化的市场需求。企业内会计职能将重新分工，审计职能或者说审计工作重点也将发生转移。审计程序分为风险评估程序，内部控制测试和交易、账户余额等的实质性测试。应用XBRL后，会计工作重点的偏移也将带动审计程序重心的转变，审计工作将以验证余额正确性为主的实质性测试比重将越来越少，增加控制性测试程序，因为账户余额的正确性已经大部分由控制程序来保证，证实了控制程序的有效性就能保证账户余额的正确性。因此要重点对XBRL分类标准及标签控制程序的设计和执行进行的控制性测试。

在XBRL信息化的发展下，未来企业的经济业务的确认、计量、记录和报告都将实现电子化，没有纸质文件可以查证。审计工作也在电子化条件下进行，支持财务报表认定的所有证据也都表现为电子形式，因此传统审计的实质性测试将不再适用，审计证据的充分性和说明力将取决于有效的控制程序和可靠的会计信息系统，因此审计将来的主要责任集中在对控制程序和会计信息系统的评价上。

四、XBRL对审计人员素质的影响

本文在谈到XBRL对审计内容，审计风险和审计程序的影响中，指出了未来的审计工作重点将会转为对信息系统及控制程序的评价上，那么审计工作者要胜任未来的审计工作，必须掌握XBRL技术和原理，并对XBRL信息系统流程和控制十分精通，这样才有资格对控制程序和系统可靠性进行评价。因此，对审计人员来说，XBRL带来的挑战就是对信息系统及IT技术的掌握甚至精通。虽然审计人员可以邀请计算机专家来参与审计项目，但完全不懂XBRL，或者完全不懂审计工作原理的计算机专家也并不能胜任这样的审计工作。这样的审计人员最终将被竞争淘汰，这是XBRL时代审计工作者面临的巨大挑战。

另一方面，实施XBRL后信息（包括非财务信息）能在部门间“无缝”传递和“按需”获取，免去了审计人员在部门间沟通了解信息的困难，这将极大地提高审计的效率，同时提高审计人员的独立性，对审计人员来说，降低了审计工作成本，节约了审计工作时间，XBRL对审计工作将带来质的飞跃。

除此之外，XBRL的推广应用，还增加了审计风险，XBRL审计要求除了对传统形式的财务报表进行审计外，还要对XBRL网络财务报告进行审计。网络存在的安全风险会增加审计工作者执业的审计风险，所以审计工作者不仅要熟悉XBRL系统，同时需要进行相关专业培训，这些都会增加审计成本，从而增加审计风险。

五、推进XBRL在审计工作中应用的建议

1.改进与完善XBRL和审计运营体系

张天西教授曾指出，XBRL使得连续审计成为可能，并且探讨了其相关优越性，同时他还指出未来的审计模式为XARL（ Extensible Assurance Reporting Language）模式，因此我们在前人的研究基础上，因积极推进落实此项审计业务，政府在推进试点工作中应落实此项审计模式，进一步探讨XBRL审计所带来的各方面的影响。

XBRL对增加了审计风险，审计工作者对于XBRL产生的审计风险，在现有的条件下，可以借鉴国外的先进做法，对审计工作者承接XBRL财务报告的鉴证业务提供适当的免责。美国证券交易委员会，为了避免审计师对XBRL审计风险和成本的担心，在XBRL审计试行阶段提供适当的免责，为XBRL全面正式运行提供了条件。

XBRL对审计的影响是多方面的，同时中国企业会计准则虽然趋同于国际会计准则，但两者之间仍存在部分差异。这些差异是动态的，会计准则也是动态的，在审计工作中，审计工作者应该担当起领头羊的角色，积极去观察、跟踪并且报告XBRL审计下的这些变化，作为构成XBRL各类专业委员会的主要成员去修订和完善分类标准，作为国内具有行业领先地位的事务所，有责任有义务去比较分析国内会计准则与国际会计准则的变化，进而落实到XBRL的体系中去。

2.提高审计人员XBRL审计工作能力

应对XBRL的挑战，审计工作者需要更新知识结构、提高创新能力。从审计工作者个人角度来说，不主动参加培训以获取新工具、新技术来增强自己分析数据的能力就会在职场中落后。从长期看来，审计工作者必须学会新的技能以保持竞争力。首先，审计工作人员应该有能力对被审计单位提供的电子数据的真实性、相关性进行检验；其次，审计工作人员应更好地理解在XBRL环境中确保信息的有效性、合法性的事务流程和相关控制活动；最后，在连续审计的环境下，审计工作人员应更加注意电子实时系统内部控制活动的有效性。向新报告模式转变后，审计工作人员还应学习如何使用新报告来支持高层面的咨询和其他辅助活动。审计工作者应做好像新型审计师转变的角色，提高自身能力和素质。

3.加强XBRL的宣传和教育

XBRL是一个新生事物，国际上的研究也最多不过是十来年的时间。我国的会计、审计人员几乎没有普及相应的知识储备。大时代的变革，使我们必须加强XBRL的宣传和教育，未来的时代必定是XBRL普及应用推广的时代，学习与掌握XBRL知识，跟上时代的变迁，才不至于被这个社会所淘汰。

（1）将XBRL的内容加入高校相关课程中

迄今为止，我国对XBRL的研究也仅仅是追随发达国家的脚步，相关方面的专家和权威寥寥无几。同时，我国高校会计专业课程设置相对滞后，绝大部分高等学校并未开设XBRL等计算机语言知识课程，这使很多高校培养出来的财会人员对XBRL知识的了解十分匮乏。XBRL知识的匮乏使得审计人员对被审单位审计工作的开展缺乏有效的理论支撑。因此我们重点需要培养XBRL相关方面人才以及对其相关高校设置XBRL相关课程，使财会工作人员都了解和掌握XBRL技术。

（2）将XBRL加入考试必考内容

针对XBRL对审计带来的影响，在注册会计师考试的审计科目中，加入XBRL相关的的知识，或者在会计从业者资格考试中，设置相关XBRL相关上机操作考试内容，使每一个通过会计证考试的从业人员或者通过注会考试的从业人员，都具备一定的XBRL理论及相关审计实务的知识。

（3）相关协会与机构做好宣传者的角色

现在的社会是一个互联网时代，为了更好的推广与宣传XBRL相关方面的知识，同时为了让更多的审计工作者了解XBRL，利用XBRL带来的优势更好的为审计工作服务，中注协以及比较权威的相关的财经网站、东奥会计网校、中华会计网校、会计师视野等等，可以采取学术会议、网站宣传、专题讲座等方式，加大XBRL的宣传和推广。

（4）政府加大对XBRL的推广与投入

目前，XBRL的研究及应用在世界各地方兴未艾，各种理论与实践研究正进行的如火如荼。而每种新技术的推广都会不同程度的影响着审计理论和实务，要求审计理论研究者和审计实务工作者采取相应的应对措施，提高自身素质，最终借助新技术提高审计质量。所以，建议XBRL中国政府地区组织做好如下工作，以应对XBRL的挑战：

①政府积极宣传与推进XBRL在各个地区试用的落实与推广

在2011年，中国石油等13家企业提交了非常高质量的XBRL技术规范的财务报告，经过多次系统校验和交叉审核基本上实现了零缺陷，然而这仅仅只是一个开始，中国政府应抓紧时间完善和修订XBRL各行各业的分类标准，进一步推广XBRL各个地区试用的落实和普及工作。让更多的行业了解XBRL的价值，补充和完善XBRL中国地区的发展。

②政府应加强对XBRL价值的投入，给予适当政策优惠

万事开头难，对于一个新兴事物的发展，无疑需要更多的资金去启动和运营。引入XBRL这项技术，肯定会增加企业相关方面的成本，不管是在人才的培养上还是信息技术的变动上，一般的企业无意去承担引入XBRL的成本，固步自封，不愿改变。政府作为领头羊，应多给予政策补助，让更多的企业认识到XBRL的价值，从而推动XBRL的全面发展。

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基金项目：本项目受河南省教育厅软科学计划项目（编号：12A630088）资助。