跨地区经营租赁汽车集团公司税务筹划

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摘要：作为时下新兴的交通方式，汽车租赁已经成为我国人民出行的主要途径之一。本文从跨地区经营租赁汽车集团角度，对集团如何在成立之初就从税务筹划角度出发，制定其联营网络及经营模式，合理适用汽车租赁公司的主要税种、集团公司内部租赁、汽车租赁公司并购中的注意事项等方面提出税务筹划方案。

关键词：跨地区 汽车租赁 集团 税务筹划

一、筹划背景

（一）利润最大化的要求

税收虽然是企业在生产经营过程中的必要支出，但是对于企业而言，只要做好税收筹划，依法纳税，就能够使企业获得较大的利益。对于跨地区经营经营租赁汽车集团而言，系统掌握行业税务知识，利用集团管理的方式，在竞争激烈的汽车租赁市场中有效地控制税收成本，取得利润最大化，是每个企业的经营目标。

（二）公司经营需要参考税务筹划方案制定企业战略

对于企业而言，所谓的税收筹划，就是在企业纳税前做好相应的税务规划活动。对于跨地区经营的汽车租赁公司而言，为了扩大规模或开拓市场，往往需要不断增设分支机构，由于不同种类分支机构的管理模式和纳税义务并不相同，需要企业在机构设立之前，就从经营角度出发，考察要设立的公司架构是否适合公司本身的发展，并从税务角度考察，判断该模式是否有利于整个公司的利益，然后在此基础上进行机构设置和商业模式的设计，从而制定企业的发展战略。

（三）风险规避的要求

对于企业而言，虽然可以采用调整商品价格等方式来提升企业的收益，增加企业的利润，但是市场是存在风险的，一旦商品市场出现变动，即使企业调整商品价格，也会不可避免的遭受损失。因此对于企业来说，通过税收筹划，进行合理的避税，是企业获得稳定收益的重要途径。

企业所采取的税收筹划，即是企业在税法的相关规定下，使用合理的方法对企业将要纳税的一种规划。企业采用合理的手法进行税收筹划，不仅能够使企业减轻税赋，还有利于企业实现利益的最大化。

对于跨地区经营的经营租赁汽车集团来说，首先要研究理清经营租赁行业的主要税种和税收政策，并结合不同地区地方税收政策的不同，研究设置分支机构，综合跨地区所得税管理的相关办法，整体筹划，以防范税收政策理解错误、业务模式选择不当给企业带来的风险和利润损失。

二、经营租赁汽车集团税收策划

（一）组织形式的选择

对于汽车租赁企业而言，跨地区、联网经营的集团化管理方式是企业发展的趋势和方向，公司要进行跨地区经营时，往往需要向下增设分支机构，即开办分公司或子公司。

从法律上讲，子公司属于独立法人，分公司属于非独立法人。子公司与分公司之间的区别主要涉及两个方面：

第一，子公司与分公司的设立方式之间的差异。所谓的子公司就是企业拨付资金，协助创立的一个能够进行单独核算，盈亏自负的公司，而所谓的分公司就是企业发放资金，另行创立的一个由企业统一管理的公司，相当于企业的一个部门。第二，子公司与分公司的核算方式之间的差异。子公司的核算通常是独立的，自负盈亏，企业只需要在年末收取分红即可，而分公司则是由企业统一核算，统一管理的。

汽车租赁集团在分支机构组建期，往往出于地区经济发展水平、业务特点及管理便利、当地设置分公司的难易程度等因素考虑，将分子公司的建立按照地域管辖划分为东、西、南、北等片区。一般情况下，若是企业的总公司长期处理获利的状态，那么设立子公司较为适宜，因为企业的总公司带动子公司发展盈利，就会使子公司获得更多的税收优惠政策；如果预计组建的新公司在经营初期就会发生亏损，且需要一定的时间业务量才能达到一定水平，则组建分公司更为有利，一方面可以降低企业的运营管理成本，另一方面分公司的亏损与总公司合并计算缴纳企业所得税，也可抵减总公司的税收负担。另外，也可以考虑将不同业务发展程度地区的分公司统一设置在同一子公司下，从而利用业务欠发达地区分公司的亏损抵减业务发达地区子公司承担的税赋，达到税务筹划的目的。

（二）经营租赁汽车企业增值税税务筹划

1、经营租赁汽车公司主要业务

通常情况下，汽车租赁公司开展业务主要包括以下两种方式：第一种方式是，汽车租赁公司将其内部的汽车出租给他人，汽车租赁公司提供汽车的保险费用以及年检费用，但是不提供汽车驾驶员以及汽车的燃油费用等，然后汽车租赁公司向顾客收取租金；第二种方式是，企业租赁公司不仅将汽车出租给他人，并且提供汽车驾驶人员，燃油费等日常费用，然后汽车租赁公司向顾客收取租金。

2、相关政策规定

以一般纳税人为例，汽车租赁公司的第一种租赁业务，即只将汽车租给客户，不提供汽车驾驶人员的租赁方式中，汽车租赁公司所收取的费用适用17%的增值税率，根据我国税法的相关规定，企业租赁公司可以凭借所购汽车或是燃油等费用的增值税发票进行相应的抵扣。

经营租赁汽车公司的第二种业务，即汽车租赁公司将汽车出租给客户，同时提供汽车驾驶人员以及汽车修理费，燃油费等所有的日常费用，在这种情况下，汽车租赁公司所收取的租金所适用的增值税税率为11%。从2013年8月1日起，发生购进汽车、燃油、汽车修理费等可凭取得的增值税专用发票上注明的税额抵扣，同时，企业可以开具11%的增值税专用发票，其客户也可以据此抵扣税款。

3、企业选择

从税收政策看，只提供汽车租赁，不提供驾驶人员的汽车租赁模式17%，不仅提供汽车租赁也提供驾驶人员并承担日常费用的租赁模式增值税税率为11%，二者均可以抵扣相应进项税额。故企业应在企业战略目标、公司设置、人员安排、租赁合同签订、运输工具购买等方面做出必要的调整，按照自己公司的实际状况选择设置相应的业务经营内容和产品模式，使自己的业务操作符合相应税目的要求，以达到减少税赋的目的。

与此同时，企业应兼顾出租车辆的购入日期，将出租的汽车属于2013年8月1日前购入的、企业需选择采用简易办法纳税的业务并且在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税的业务与现行征收11%或17%增值税的业务分别核算，以避免未分别核算而使用较高的税率给企业带来的损失。

（三）集团内部间相互租赁

汽车租赁业务能够同时为出租方与承租方带来很大的收益，这是因为对于汽车租赁的承租方来说，其只需要缴纳一定的租金，就能够使用自己理想的车型，使其因为资金不足难以支付理想汽车的购买费用的情况得到有效的缓解，而对于汽车租赁的出租方来说，利用其现有的汽车资源，能够获得一定的收益，增加其资本。同样，当租赁业务的出租方与承租方同属一个企业集团时，只要符合税法的相关规定，就能够将企业的资产以租赁的方式转给另一个企业，这样不仅能够实现收益，同时还能够减轻企业的税赋。

例如，甲企业（出租方）和乙企业（承租方）属同一利润集团，乙企业处于税收优惠地区（时期或行业），所得税率为15%，甲企业所得税税率为25%。甲企业将年赢利10万元的车辆（价值100万元）以租赁形式转给乙企业，并按照有关规定（租金水平符合公开市场原则），收取足够低的租金（如4万元）。这样，对于甲企业（出租方）方来说少收入10-4=6万元，乙企业（承租方）则少支出6万元，甲企业就将6万元利润转移到了乙企业，享受乙企业15%的所得税优惠，使整个集团税负减少了6×（25%-15%）=0.6万元，从而提升了集团利润率。甲、乙企业适用的税率差别越大，租金越低，从甲企业转移乙企业的利润越多，税负降低的幅度就越大，整个集团利润率增加的幅度就越大，税收筹划的效果就越好。

（四）因汽车牌照受限等因素引起的同业收购中应注意的问题

因汽车保有量的增大，北京、上海等大城市已逐渐开始对小汽车牌照实施限制性规定。汽车牌照的稀缺性，使公司并购成为取得牌照和租赁经营权的一种捷径。但因汽车租赁行业起步较晚，行业整体管理水平不高，企业在兼并前，应加强与目标企业所属税务部门的沟通，确认目标企业适用的税务政策及真实缴交状况，核实被收购企业是否享受定期减免税优惠政策，是否存在税务应补退税款及罚款，这些信息将直接影响收购企业补税额的高低，应在投资前予以充分考虑。在此基础上，应尽量选择一些管理不善出现亏损的公司进行合并，通过收购企业盈利与被收购企业亏损的相互抵消，进而使企业所纳税获得减免。如果合并纳税中出现亏损，企业还可以实现亏损的递延，推迟所得税的缴纳时间。

参考文献：

[1]刘利，余永俊.企业集团战略重组中的税务筹划问题研究[J].西部财会，2008

[2]李金良.试述企业集团税务筹划及管理[J].财会通讯，2009